Выход учредителя из ООО

Содержание

Обязанность ООО выплатить учредителю стоимость доли

Участник может покинуть ООО посредством подачи заявления при условии, что соответствующая возможность закреплена уставом организации (ст. 26 закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ).

Как только общество получает заявку на выход, оно становится обладателем доли вышедшего. Одновременно у него возникает обязательство по выплате бывшему участнику действительной стоимости доли (далее — ДСД). Вопросы выплаты регулируются ст. 23 закона 14-ФЗ.

При этом:

  1. Под ДСД понимается та часть чистых активов организации, которая соответствует размеру доли в уставном капитале (которая выражается в виде дроби или процентов).
  2. Возможно заменить выплату ДСД передачей выбывшему имущества такой же стоимости, что и его доля, при условии его согласия на это.
  3. Законный срок для выплаты ДСД в случае выхода из общества составляет 3 месяца. Уставом он может быть уменьшен или увеличен, но в любом случае не может составлять больше 1 года с момента выхода.
  4. Если доля была оплачена частично, то и выплачивается лишь соответствующая часть ДСД. Если доля вообще не оплачена — обязанность по выплате ДСД не возникает.

Как видно, норма о выплате ДСД вышедшему участнику общества сформулирована как императивная: «Общество обязано…». Поэтому безосновательно отказать в выплате ДСД бывшему участнику нельзя. В уставе организации также нельзя предусмотреть, что выход участников осуществляется без выплаты ДСД — такой документ попросту не пройдет регистрацию в налоговой инспекции.

Отметим, что ООО не может быть владельцем доли постоянно, в течение года она должна быть реализована в порядке, предусмотренном законом 14-ФЗ (ст. 24). При этом в законе возможность распоряжения долей вышедшего участника никак не поставлена в зависимость от факта выплаты ее стоимости.

Случаи уменьшения суммы выплаты

Источник выплаты ДСД — средства, составляющие разницу между стоимостью активов общества и уставным капиталом. Но не всегда этих средств бывает достаточно, чтобы осуществить выплату. В таком случае ООО в силу закона должно сократить свой капитал на недостающую сумму (абз. 2 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ).

Но даже урезание капитала может не помочь — ведь запрещается уменьшать его до суммы меньшей, чем определенный законом минимальный предел. В такой ситуации ООО не уменьшает капитал, а выплачивает ДСД за счет разницы между стоимостью активов и минимально возможным размером уставного капитала. Поэтому вполне реальна ситуация, в которой участник ООО существенно недополучит ДСД.

В вышеописанной ситуации установлено ограничение по сроку выплаты ДСД — не раньше чем через 3 месяца после получения заявки на выход. Сделано это для обеспечения интересов других участников ООО. Если еще хотя бы 1 участник заявит о выходе в этот период, то разница между УК и активами будет разделена между желающими выйти участниками пропорционально размеру их долей.

Отказ участника от получения выплаты

Законодательство не содержит запрета на отказ участника ООО от выплаты ДСД, положенной ему в случае выхода из ООО. Действительно, получение выплаты — это право, которым участник может распорядиться по-разному, в том числе и отказаться от него. В рассматриваемой ситуации общество будет должником, а бывший участник — кредитором.

Отказ участника от причитающейся ему выплаты правомерен и представляет собой не что иное, как прощение долга (ст. 415 ГК РФ) и освобождает Общество от возложенных на него обязанностей по выплате ДСД. Это подтверждается и судебной практикой — см. постановления 14 ААС от 26.02.2015 и АС Северо-Западного округа от 16.07.2015 по делу № А52-2286/2014.

Отказ должен быть документально зафиксирован. Возможны 2 варианта:

  • участник изъявит свою волю в заявлении на выход из ООО;
  • будет составлен отдельный документ, подписанный участником и ООО, из которого будет ясно следовать, что имело место прощение долга.

ВАЖНО! В случае отказа участника от получения ДСД у Общества возникает облагаемая налогом прибыль. Для вышедшего участника налоговых последствий отказ не несет, поскольку доход не был им фактически получен.

А что если участник передумает и впоследствии будет требовать выплату ДСД? Имеется судебная практика, когда такому участнику суд отказал в удовлетворении требований (определение ВАС РФ от 18.09.2012 по делу № А44-402/2011).

***

Как видно из изложенного, невыплата вышедшему участнику стоимости доли — вполне реальная ситуация. Но если речь не идет о законных основаниях удержания выплаты (признаки банкротства), то необходима выраженная письменно воля участника. Кроме того, общество обязано будет уплатить налог.

Источник: https://nalog-nalog.ru/ooo/vozmozhen_li_vyhod_uchastnika_iz_ooo_bez_vyplaty_doli/

Нужно ли выплачивать долю учредителя при выходе из ООО – распределение или выплата? Проводки и налогообложение

6 апреля 2019 Учредители

Если один из учредителей выходит из состава участников ООО, ему выплачивается доля, ранее внесенная в уставный капитал (УК) данного юрлица.

Порядок возврата доли при таких обстоятельствах регламентируется нормами актуального законодательства, неукоснительное соблюдение которых имеет решающее значение.

Необходимо уточнить, как и при каких условиях осуществляется выплата выбывающему участнику, а также выяснить, возможен ли возврат учредительского вклада неденежными активами.

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Кроме того, следует рассмотреть, как выполняются налогообложение и бухгалтерский учет возмещения вклада в УК выходящему учредителю.

Важными вопросами также являются возможность выхода участника из ООО без выплаты ему учредительского взноса, а также механизм распределения доли выбывающего участника между оставшимися соучредителями юрлица.

Все эти моменты играют значительную роль при выходе учредителя из хозяйственного общества и, соответственно, требуют детального изучения.

Что делать с взносом, если участник выходит из организации?

Любой совладелец хозяйственного общества (ООО), не являющийся его единственным учредителем, вправе добровольно покинуть состав его участников.

Как единственному учредителю выйти из ООО?

Он может самостоятельно инициировать свой выход. Такая возможность четко предусматривается законом об ООО (14-ФЗ), а именно – восьмой статьей этого нормативно-правового акта, формулирующей право выбытия участника из ООО посредством отчуждения собственной доли в УК данному обществу, если подобная опция регламентируется уставом ООО.

Как вариант, выбывающий участник вправе потребовать выкупа доли обществом в ситуациях, предусмотренных 14-ФЗ.

Иногда выход участника из ООО происходит в принудительном порядке – через судебную процедуру, по иску других соучредителей.

Так или иначе, если выход учредителя из ООО посредством отчуждения доли участия хозяйственному обществу предусматривается уставом данного юрлица, такое выбытие осуществляется с соблюдением следующих правил:

  1. Чтобы выйти из ООО, разрешение остальных соучредителей не требуется — выход из ООО по собственному желанию.
  2. Выбывающий участник передает собственную долю хозяйственному обществу.
  3. Вышедшему совладельцу возмещается стоимость его вклада в УК юрлица. При этом необходимо следовать установленному порядку совершения такой выплаты.

Таким образом, юрлицо (ООО) компенсирует выбывшему соучредителю действительную стоимость его вклада, которая определяется произведением суммы чистых активов хозяйственного общества и процентной доли этого соучредителя в УК.

Общие правила предусматривают такое возмещение безотносительно к фактическим причинам состоявшегося выбытия. Однако выбывающему участнику не сразу выплачивается его взнос в уставном капитале.

Возмещение стоимости вклада является завершающей стадией процедуры выхода участника из ООО.

Соответственно,выплата выбывающему соучредителю его доли в уставном капитале хозяйственного общества рассматривается как один из этапов стандартной процедуры выбытия:

  1. Участник, намеревающийся выйти из ООО, составляет соответствующее заявление и направляет его руководителю юрлица или иному уполномоченному субъекту. Составляется в свободной форме, удостоверяется нотариусом.
  2. Доля выбывающего соучредителя передается хозяйственному обществу (ООО). Это происходит сразу же после принятия вышеупомянутого заявления. Как следствие, заявитель утрачивает действительный статус участника общества.
  3. Изменения в составе участников ООО официально регистрируются налоговой службой. Для этого руководитель юрлица направляет налоговому ведомству набор необходимых документов (заявление выбывшего учредителя, заполненное заявление Р14001). Обновленные данные отражаются в ЕГРЮЛ на протяжении пяти дней (с момента обращения в ФНС), что подтверждается предоставлением юрлицу соответствующих документов. Факт выбытия участника-заявителя становится официальным.
  4. Завершающий этап – возмещение вклада выбывшему участнику юрлица. Стоимость может компенсироваться либо денежными средствами, либо неденежными активами (каким-либо имуществом). Решение о форме такого возмещения (денежной/неденежной) принимается вышедшим соучредителем и подтверждается его письменным разрешением. Доля выплачивается деньгами или возвращается имуществом выбывшему учредителю на протяжении трех месяцев, отсчитываемых от дня ее передачи хозяйственному обществу (иной срок может предусматриваться уставом юрлица).

Компенсация доли выбывшему участнику деньгами или иным имуществом в обязательном порядке фиксируется оформлением соответствующих документов.

Это могут быть официальные бумаги, удостоверяющие факт безналичного перечисления средств выбывшему учредителю, а также расписка, оформлением которой вышедший участник подтверждает получение каких-либо неденежных активов, оцененных, однако, в стоимостном выражении.

Если доля не выплачивается выбывшему соучредителю в установленные сроки, применяются положения статьи 395 Гражданского кодекса РФ, предусматривающие начисление соответствующих процентов на её действительную стоимость.

Как выплатить имуществом?

Примечательно, что вклад участия в ООО может компенсироваться выбывшему соучредителю не только денежными средствами, но и неденежными активами, то есть каким-либо имуществом в натуральной форме.

Стоимостная оценка неденежных активов, передаваемых выбывшему участнику хозяйственного общества в качестве компенсации его доли, должна при этом полностью соответствовать действительной стоимости возмещаемого вклада.

Выплата доли имуществом допускается только в том случае, если сам выбывший участник письменно согласился с такой формой возмещения. Законом об ООО (14-ФЗ) четко оговаривается данное требование – в статье 23, пункт 6.1.

Возмещение доли неденежными активами считается удобным и приемлемым, если у хозяйственного общества, имеющего обязательства перед выбывшим учредителем, отсутствуют свободные деньги в достаточном объеме.

В аспекте налогообложения и бухгалтерского учета такая практика не представляется выгодной, поскольку возврат доли участия имуществом обуславливает возникновение у юрлица дополнительных обязательств, связанных с необходимостью уплаты налога на прибыль и НДС.

Так, передача выбывшему участнику неденежных активов всегда сопровождается закономерным переходом права собственности на них от юрлица к бывшему учредителю.

Это приводит к возникновению у общества соответствующих обязательств по НДС. Однако НДС при этом исчисляется лишь с той величины, на которую стоимость передаваемого имущества превышает сумму первоначально внесенного вклада.

Кроме того, юрлицу придется уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на прибыль, поскольку у хозяйственного общества возникает внереализационный доход, если выбывшему учредителю передаются неденежные активы для возмещения доли участия.

База для исчисления налога на прибыль – внереализационный доход – будет определяться в этом случае как действительная стоимость возмещаемой доли, уменьшенная на остаточную стоимость передаваемого имущества.

Налогообложение выплаты , НДФЛ

Действительная стоимость вклада в уставный капитал, возмещаемая выбывшему участнику хозяйственного общества (ООО), может рассматриваться как доход, который облагается подоходным налогом (НДФЛ).

Если доля в ООО приобреталась физическим лицом после 01.01.2011, а срок обладания ею к моменту выбытия гражданина из хозяйственного общества превысил пять лет, то полученная компенсация не будет считаться налогооблагаемым доходом.

Если же доля в ООО приобреталась физическим лицом до 01.01.2011, то действительная цена возмещенной доли облагается НДФЛ безотносительно к сроку обладания ею.

Обязательства по уплате НДФЛ с полученных средств возникают у выбывшего участника хозяйственного общества и в том случае, если компенсируемый вклад приобретался гражданином после 01.01.2011, а срок фактического обладания при этом не превысил пяти лет.

Хозяйственное общество (ООО), возмещающее выбывшему участнику взнос в УК, является при этом налоговым агентом. Оно обязано удерживать соответствующий НДФЛ с совершаемой выплаты и своевременно перечислять его в бюджет.

Физлицо обязано делать это самостоятельно лишь в том случае, если его доля в ООО отчуждается сделкой купли-продажи. Однако процедура выбытия участника из ООО не подразумевает реализацию его вклада по соглашению купли-продажи.

Это значит, что выход учредителя из хозяйственного общества не считается сделкой купли-продажи имущественных прав.

Соответственно, выбывающий участник, являющийся физлицом, не должен в этом случае самостоятельно определять и перечислять соответствующий подоходный налог.

Можно ли вывести из состава без выдачи вклада?

Бывает и так, что учредитель выходит из ООО без возмещения ему доли участия денежными средствами или неденежными активами.

Выбытие совладельца без выплаты доли допускается в следующих типичных ситуациях:

  1. Выбывающий участник сам отказался от полагающейся ему компенсации вклада. Подобная практика предусматривается актуальным законодательством и называется прощением долга. Отказ от получения взноса отражается в заявлении на выбытие из ООО.
  2. Общество отказывается выплатить долю, поскольку выбывающий участник не оплатил собственный вклад в ООО. Однако участник, намеревающийся покинуть ООО и желающий получить свой вклад, может оспорить данное основание в суде.
  3. Хозяйственное общество (ООО) демонстрирует явные признаки финансовой несостоятельности, что может привести его к банкротству. Как вариант, выплата доли, обусловленная выбытием участника-заявителя, может обанкротить ООО. При таких обстоятельствах уже вышедший участник вправе восстановить свое членство в хозяйственном обществе.

Распределение между совладельцами общества

Если один из участников покидает ООО, его взнос передается этому хозяйственному обществу на основании соответствующего заявления.

Распределение доли в ООО между его совладельцами регламентируется вторым пунктом статьи 24 закона об ООО (14-ФЗ).

Распределение доли выбывшего учредителя между оставшимися соучредителями юрлица осуществляется на протяжении одного года, отсчитываемого от момента передачи этой доли хозяйственному обществу.

Чтобы распорядиться вкладом выбывшего участника, переданной обществу, оставшиеся совладельцы юрлица проводят всеобщее собрание, в ходе которого может быть принято одно из следующих возможных решений:

  • реализовать сторонним субъектам, не относящимся к ООО;
  • реализовать кому-либо из действующих соучредителей;
  • распределить между действующими учредителями.

Доля выбывшего участника распределяется между всеми действующими учредителями пропорционально их вкладам. Такое распределение выполняется бесплатно.

Важный нюанс – соучредители вправе распределить долю выбывшего участника между собой только в том случае, если эта доля была оплачена перед её передачей хозяйственному обществу.

Если доля полностью не оплачена, её можно только реализовать (продать).

Выводы

Выбытие любого учредителя из состава участников ООО всегда сопровождается определенными действиями, осуществляемыми с его долей.

Согласно общему правилу, выбывающий учредитель передает собственную долю хозяйственному обществу, а затем получает от юрлица надлежащее возмещение.

Компенсация переданной доли полностью выплачивается выбывшему учредителю на протяжении трех месяцев, отсчитываемых от момента принятия этой доли обществом.

Возмещение переданной доли неденежными активами также допускается, если выбывший учредитель предоставил на это свое согласие.

Настоящая стоимость вклада, возвращенного вышедшему участнику юрлица, может облагаться НДФЛ, при этом юрлицо, которое выплачивает такую компенсацию физлицу, выступает в этом случае налоговым агентом, удерживающим и перечисляющим сумму подоходного налога.

Надо также отметить, что при некоторых обстоятельствах доля в ООО может не выплачиваться выбывающему учредителю (отказ самого участника, неоплаченный вклад, банкротство юрлица).

Не нашли в статье ответ на Ваш вопрос?

Получите инструкции, как решить именно Вашу проблему. Позвоните по телефону прямо сейчас:

+7 (499) 490-27-62 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

+7 (812) 603-45-17 — Санкт-Петербург — ПОЗВОНИТЬ

+8 (800) 500-27-29 доб.849 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

Источник: https://praktibuh.ru/buhuchet/kapital/ustavnyj/uchrediteli/dolya-uchastnika-pri-vyhode-iz-ooo.html

НДС: начисляем и восстанавливаем

Передача имущества, повлекшая за собой переход права собственности к бывшему участнику, является реализацией в целях исчисления НДСподп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Налоговая база определяется как стоимость передаваемого имущества, исчисленная исходя из рыночных цен без включения в них налогап. 1 ст. 154, ст. 105.3 НК РФ. В нашей ситуации ориентироваться нужно на действительную стоимость доли, поскольку она и есть рыночная стоимость имущества.

Однако передача участнику имущества в пределах первоначального взноса при выходе его из общества не признается реализациейподп. 5 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ. То есть исчислить НДС вы должны только с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса. Это подтверждает и МинфинПисьма Минфина от 28.03.2013 № 03-03-06/1/9824, от 14.05.2012 № 03-07-11/144. Таким образом, при расчете НДС нужно из рыночной стоимости имущества (без НДС) вычесть сумму первоначального взноса участника. Полученную величину умножаете на ставку НДС (10 или 18%) и получаете сумму налога, которую следует уплатить с указанной передачи. На нее же нужно выставить счет-фактуру в одном экземпляре для себя.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

“На основании подп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ передача имущества в пределах первоначального взноса участнику не признается реализацией. В связи с этим с той части стоимости имущества, которая превышает сумму первоначального взноса, продавцу нужно исчислить НДС. При этом налог рассчитывается по прямой ставке 10 или 18%. Исчисление НДС с применением к налоговой базе расчетной ставки (10/110 или 18/118) в рассматриваемом случае в п. 4 ст. 164 НК РФ не предусмотрено”.

Не забудьте также восстановить НДС, если при покупке имущества, передаваемого выходящему участнику, входной НДС принимался к вычетуподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ. Ведь суммы НДС, принятые к вычету по товарам или основным средствам, необходимо восстановить в случаях их использования в операциях, по которым НДС не начисляется. Раз передача имущества участнику в пределах первоначального взноса не является операцией, облагаемой НДС, то именно в этой части необходимо будет восстановить налог. Иначе говоря, в отношении передаваемого имущества нужно определить долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции. Для этого сумму входного НДС, принятого ранее к вычету, восстанавливаем в размере суммы, пропорциональной стоимости имущества, соответствующей первоначальному взносу участника обществаПисьмо Минфина от 07.07.2015 № 03-07-11/39115.

Если же передается объект основных средств, то расчет усложняется, поскольку восстановление НДС происходит исходя из его остаточной стоимости. Сначала вам нужно определить ту сумму НДС, что приходится на остаточную стоимость имущества. А потом уже полученную величину надо умножить на долю, относящуюся к не облагаемой НДС операции.

А затем нужно скорректировать эту сумму.

Покажем это на примере.

Пример. Восстановление части входного НДС по объекту ОС, передаваемому участнику

/ условие / Участнику, выбывающему из ООО, по обоюдному согласию передается автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 1 300 000 руб. Первоначальная стоимость машины по данным бухгалтерского учета — 2 000 000 руб., остаточная — 850 000 руб. Сумма входного НДС по автомобилю, которая была принята обществом к вычету, составляла 360 000 руб. Первоначальный взнос участника — 400 000 руб.

Рассчитаем сумму НДС, которую необходимо восстановить.

/ решение / Определим восстанавливаемый НДС исходя из остаточной стоимости машины:

360 000 руб. х 850 000 руб. / 2 000 000 руб. = 153 000 руб.

Уточним эту сумму с учетом не облагаемой НДС доли:

153 000 руб. х 400 000 руб. / 1 300 000 руб. = 47 077 руб.

Именно эта сумма и должна быть восстановлена.

Сумма НДС, подлежащая исчислению с суммы превышения стоимости автомашины над первоначальным взносом, рассчитывается так:

(1 300 000 руб. – 400 000 руб.) х 18% = 162 000 руб.

По итогам при передаче автомашины придется уплатить в бюджет НДС в сумме 209 077 руб. (47 077 руб. + 162 000 руб.).

С таким порядком расчета согласны в Минфине.

“При передаче участнику объекта основных средств необходимо восстановить НДС в доле, относящейся к не облагаемой НДС операции. Кроме того, нужно помнить, что по основным средствам восстанавливается не весь входной НДС, а лишь налог, относящийся к остаточной стоимости объекта по данным бухгалтерского учетаподп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ”.

ДУМИНСКАЯ Ольга Сергеевна
Советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

Налог на прибыль: будет ли доход

Здесь также налицо реализация — передача права собственности на имущество другому лицуп. 1 ст. 39 НК РФ. И выручкой от реализации как раз и будет являться действительная стоимость доли.

При этом Минфин разъяснял, что налогооблагаемый доход можно уменьшить на остаточную налоговую стоимость передаваемого имуществаПисьма Минфина от 19.12.2008 № 03-03-06/2/174, от 24.09.2008 № 03-03-06/2/127; подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ. Если брать условия нашего примера, то сумма налога на прибыль, рассчитанная по алгоритму, предложенному финансовым ведомством, составит 90 000 руб. ((1 300 000 руб. – 850 000 руб.) х 20%).

Плохо, что чиновники игнорируют нормы, позволяющие уменьшить доход от передачи на сумму первоначального взноса. Ведь, как мы уже сказали, передача имущества в пределах первоначального взноса не признается реализациейподп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ. Это значит, что доход в размере действительной стоимости доли можно также уменьшить на сумму первоначального взноса.

Но в Минфине нам подтвердили, что позиция, высказанная ранее в письмах, до сих пор актуальна.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

“При передаче обществом участнику имущества в качестве действительной стоимости доли происходит изменение собственника этого имущества. То есть реализация основного средства, принадлежащего обществуст. 39 НК РФ.

При реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить доходы от его реализации на остаточную стоимость имуществаподп. 1 п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ. Кроме того, организация вправе уменьшить доходы на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией, в частности на затраты по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества”.

Восстанавливаем амортизационную премию по ОС

Возможно, что по передаваемому участнику объекту ОС ранее вы включали в расходы амортизационную премию. Тогда эту же сумму амортизационной премии нужно учесть во внереализационных доходах в периоде передачи объекта в ситуации, когдап. 9 ст. 258 НК РФ; Письмо Минфина от 26.01.2011 № 03-03-06/1/27:

  • объект передается ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию;
  • общество и его участник являются взаимозависимыми лицами, то есть участник владеет более чем 25% уставного капитала обществаподп. 2 п. 2 ст. 105.1 НК РФ.

“Если основное средство, в отношении которого была применена амортизационная премия, ранее чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию реализовано лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, то суммы амортизационной премии, ранее включенные в состав расходов, подлежат включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была такая реализация.

Таким образом, при передаче объекта основных средств участнику, являющемуся взаимозависимым лицом с обществом, необходимо восстановить всю сумму амортизационной премии”.

БУЛАНЦЕВА Валентина Александровна
Государственный советник РФ 2 класса, заслуженный экономист России

Доход участника и НДФЛ

Вся действительная стоимость доли должна быть включена в облагаемый НДФЛ доход бывшего участникаподп. 10 п. 1 ст. 208, п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ. Минфин возражает против уменьшения дохода в виде действительной стоимости доли на первоначальный взносПисьма Минфина от 15.07.2015 № 03-04-06/40675, от 13.03.2015 № 03-04-05/13597. Свою позицию чиновники обосновывают тем, что нормы, предусматривающей уменьшение полученного дохода в виде действительной стоимости доли на сумму взноса в уставный капитал общества, в гл. 23 НК РФ не содержится.

К сожалению, суды по большей части занимают такую же невыгодную для налоговых агентов позициюПостановления ФАС ЦО от 15.05.2014 № А48-1933/2013; ФАС СКО от 21.02.2013 № А53-13671/2012; ФАС УО от 10.04.2013 № Ф09-2009/13, от 10.07.2012 № Ф09-4815/12; Определение ВАС от 05.08.2013 № ВАС-9737/13.

Исчислив НДФЛ, нужно его удержать. Очевидно, что если участнику не выплачиваются иные денежные доходы, то удержать НДФЛ общество не сможет.

В этом случае не позднее 1 марта года, следующего за годом передачи имущества, нужно будет письменно сообщить в ИФНС о невозможности удержать налог и сумме налогап. 5 ст. 226 НК РФ; Закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ. НДФЛ уплатит сам участник, представив в ИФНС по месту своего учета декларацию по НДФЛПисьмо УФНС по г. Москве от 30.09.2010 № 20-14/4/102611.

Важно знать, что с 01.01.2016 начнут применяться изменения, согласно которым при выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно будет уменьшить на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением доли в уставном капиталеЗакон от 08.06.2015 № 146-ФЗ.

***

Учитывая неоднозначность норм НК для описанной ситуации и большую вероятность возникновения споров с налоговиками по поводу исчисления НДС и налога на прибыль, возможно, проще и удобнее будет продать имущество, которое вы намеревались передать участнику, и выдать участнику его стоимость доли деньгами.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Дивиденды / участники ООО»:

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2015/22/2119-vibivauschemu_uchreditelu_vmesto_deneg_imuschestvo.html

Выход учредителя из ООО с выплатой доли: право, случаи, причины

В терминологии закона «Об ООО» от 08.02.1998 № 14-ФЗ, п. 1 ст. 26 которого под выходом участника подразумевает передачу им собственной доли за плату обществу. Однако если говорить о прекращении им своего участия в организации, то оно может также происходить вследствие исключения (ст. 10 закона 14-ФЗ), при наступлении смерти (п. 8 ст. 21 закона 14-ФЗ), правопреемства юридического лица (п. 8 ст. 21 закона 14-ФЗ), в случае оплаты организацией требований кредиторов кого-либо из участников (п. 6 ст. 23 закона 14-ФЗ).

При собственно выходе участника (добровольном решении покинуть состав участников) вследствие положения п. 6 ст. 23 закона 14-ФЗ его доля переходит к самой компании, а стоимость ее выплачивается по установленной процедуре. Право на выход хотя и закрепляется нормативно (абз. 6 п. 1 ст. 8 закона 14-ФЗ), но должно быть специально оговорено в учредительном документе предприятия (абз. 8 п. 2 ст. 12 закона 14-ФЗ), иначе участник правом выхода не обладает.

Законом указываются и случаи, при которых выход и отчуждение доли могут быть вызваны определенными обстоятельствами, в том числе:

  • по причине принятия обществом решения об увеличении уставного капитала при голосовании участником против (абз. 2 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ);
  • если участник возражал против принятия решения о совершении крупной сделки, но решение было принято необходимым большинством голосов (абз. 2 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ);
  • при вступлении в законную силу решения суда об исключении участника из ООО (п. 4 ст. 23 закона 14-ФЗ).

Во всех указанных случаях само общество обязано оплатить стоимость доли вышедшего (или исключенного по решению суда) участника, так как доля такого участника переходит к обществу.

Способы расчета доли при выходе участника из ООО

Варианты определения действительной стоимости доли участника общества указаны в абз. 3 п. 4 ст. 21 закона 14-ФЗ. Стоимость доли может определяться различными путями:

  • закрепляться заранее в уставе в виде фиксированной суммы;
  • исходя из стоимости активов организации;
  • на основе размера прибыли организации;
  • исходя из балансовой стоимости всех активов, принадлежащих компании;
  • с опорой на иные критерии, обозначенные в уставе предприятия.

Однако абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ указывает лишь на один способ определения стоимости доли в случае именно выхода участника в терминологии этого правового акта (перехода доли от участника к обществу) — на основании бухгалтерской документации за период, предшествующий выходу.

Данное положение представляется не вполне учитывающим реалии и права участника общества, принявшего решение о выходе, в связи с тем, что:

  • в фактическом владении и распоряжении общества могут находиться активы, не отраженные в бухгалтерии;
  • бухгалтерская стоимость того или иного имущества может не соответствовать фактическим рыночным ценам;
  • бухгалтерская оценка стоимости активов может утратить актуальность на момент выхода (например, вследствие серьезных экономических потрясений в стране) и т. д.

Судебная практика придерживается аналогичной позиции, что неоднократно отмечалось в том числе Верховным судом в определениях от 08.02.2016 № 304-ЭС15-18781, от 03.03.2016 № 307-ЭС15-12742 и др.

Порядок оценки

Для расчета стоимости доли каждого из участников учитывается стоимость чистых активов предприятия. В соответствии с п. 4 Порядка определения стоимости чистых активов, утвержденного приказом Минфина от 28.08.2014 № 84н, чистые активы определяются как все имеющиеся активы компании, уменьшенные на ее обязательства. Также в силу указанной нормы забалансовые активы и пассивы (например, задолженность, срок исковой давности по которой уже истек) в данном расчете не учитываются.

Абз. 2 п. 2 ст. 14 закона 14-ФЗ указывает, что действительная стоимость равняется стоимости чистых активов, разделенной на номинальный размер доли, определяемый в виде процентов или дроби (абз. 1 указанной нормы).

В качестве примера рассмотрим стоимость чистых активов в размере 100 000 руб., а размер доли — 25% (или ¼). Тогда причитающаяся выплата участнику, принявшему решение о выходе из общества, составит 100 000 × 25% = 25 000 руб.

Формула подсчета причитающейся выплаты от начала процедуры будет иметь следующий вид:

ДС = (А − П) × Д,

где:

А и П — активы и пассивы предприятия соответственно, учитываемые на балансовых счетах;

Д — размер доли участника в виде процентного или дробного числа.

Важно: в силу приказа № 84н при расчете чистых активов не учитываются:

  • объекты бухучета, учитываемые на забалансовых счетах;
  • дебиторская задолженность участников ООО;
  • доходы будущих периодов, признанные в связи с получением имущества на безвозмездной основе, а также получение помощи от государства.

Во избежание конфликтов и последующих судебных разбирательств при наличии несогласия с зафиксированной бухгалтерией стоимостью целесообразно провести экспертизу (оценку) рыночной стоимости спорных активов (пассивов) или всего их комплекса. Для проведения данной процедуры необходимо обратиться к услугам независимых экспертов.

Процедура выплаты доли участнику ООО при выходе

После получения обществом требования участника о выплате ему действительной стоимости его доли в связи с выходом оно обязано произвести ее не позднее 3 месяцев. Данный срок закреплен абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ, но уставом организации он может быть изменен в большую или меньшую сторону.

Включение в устав положения об установлении иного срока, нежели определенного законом, может быть осуществлено не только при учреждении организации, но и в последующем. Однако закон требует, чтобы за такое изменение проголосовали все участники, иначе оно не может считаться принятым.

За получением соответствующего уведомления от участника следует необходимость проведения оценки чистых активов предприятия, которая позволит определить итоговую сумму, причитающуюся участнику.

Форма выплаты действительной стоимости согласно абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ может быть не только денежной, но и натуральной, то есть в виде вещей равной стоимости. При этом натуральная форма может иметь место лишь при согласии самого участника.

Передача денежных средств или имущества на соответствующую стоимость должна быть зафиксирована. Подтверждением такой выплаты могут служить как документы, подтверждающие факт безналичной оплаты, так и письменные расписки от выходящего участника. Такая расписка имеет свободную форму, но в силу п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ должна содержать указание, за что передается тот или иной актив и какова его стоимость.

Последствия несвоевременной выплаты

Выплата участнику общества стоимости его доли в случае выхода является обязанностью данного общества в силу абз. 3 п. 2 ст. 23 закона 14-ФЗ. Неосуществление выплаты стоимости доли в предусмотренные законом или уставом предприятия сроки влечет определенные негативные последствия для данного предприятия, связанные с дополнительными финансовыми издержками.

Так, с первого дня, наступившего за сроком осуществления выплаты, вышедший участник вправе предъявлять требования в судебном порядке произведения такой выплаты, а также начисления процентов за пользование чужими денежными средствами на основании ст. 395 ГК РФ.

Помимо этого, в соответствии с абз. 5 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ, по письменному заявлению участника общества оно должно принять его обратно на основании невозможности выплатить ему стоимость его доли и предоставить имущество.

Взыскание морального вреда, в том числе с точки зрения судов (например, постановление Федерального Арбитражного суда Поволжского округа от 13.03.2008 по делу № А55-5543/07), в такой ситуации не представляется возможным. Вызвано это противоречием данного требования, как считают суды, самой норме ст. 151 ГК РФ о компенсации морального вреда.

Как оформить выплату доли учредителю при выходе из ООО: сроки, налоги

Любой учредитель (он же участник, член) ООО имеет полное право добровольно, по своей инициативе, выйти из его состава. Данное право имеет законодательную основу, в частности, обусловлено нормами ст. 8 ФЗ РФ № 14. Ключевой момент: необходимо, чтобы возможность «выхода» была зафиксирована в Уставе ООО. При соблюдении данного условия:

  • согласие остальных членов не потребуется;
  • доля выбывающего члена переходит к обществу;
  • выбытому лицу выплачивается стоимость его доли согласно учрежденному порядку.

Следует заметить, что причины выбытия одного учредителя могут быть разными и основываться не только на его добровольной инициативе. Вызвать подобные события могут также следующие обстоятельства. Например, если данный член общества вопреки решению остальных выступал против повышения уставного капитала либо против заключения большой сделки. Исключению из состава общества подлежит также участник при наличии соответствующего судебного решения.

Важно! Каковы бы ни были причины «выбытия», общество в общем случае должно компенсировать своему бывшему члену стоимость его доли.

Оформление «выбытия» члена ООО: какие этапы включает

Выплата стоимости доли выбывающему члену производится не сразу. Это отдельный этап, который сопровождает процедуру «выбытия» из состава ООО. К нему выбывающий участник должен последовательно подойти.

Ключевые этапы выбытия члена из состава ООО Краткое описание и пояснения по этапам процедуры
Составление заявления о выходе и представление его руководителю (уполномоченному лицу) ООО Заявление пишется в произвольной форме, после чего заверяется в нотариате.

К сведению, заявитель вправе его отозвать либо оспорить решение ООО, отказавшегося его вернуть

Переход доли к ООО

Как принято, после поступления заявления доля заявителя переходит обществу и, следовательно, настоящий статус участника им утрачивается

Госрегистрация произошедших в составе ООО перемен

Руководитель исполнительного органа ООО (иное правомочное лицо либо нотариус) представляет ИФНС в ближайшие 5 дней 2 документа:

· заполненную форму Р 14001;

· оригинал (заверенную нотариатом копию) заявления выбывшего члена

Госрегистрация новых данных в ЕГРЮЛ производится не позднее 5 дней после обращения к ИФНС

Выплата стоимости доли

бывшему члену ООО

Данная сумма может быть выдана деньгами либо имуществом (натуральной формой) в зависимости от принятого решения выбывшим членом и при наличии его письменного согласия.

Выплата денег (покрытие, выдача доли имуществом) производится не позднее 3 месяцев со дня перехода ее к ООО, если другой срок не назначен Уставом

Собственно выдачу (отчисление) денежных средств либо передачу имущества выбытому лицу необходимо фиксировать. Самоочевидно, данный факт должен подтверждаться документально. В этом качестве могут рассматриваться: документы по безналичной выплате, расписка выбывшего получателя о том, что ему передано конкретное имущество, имеющее свою цену.

Важно! Если доля не будет выплачена выбытому члену ООО в поставленный срок, то на нее начисляются проценты с применением норм ст. 395 ГК РФ.

Выбывший член ООО вправе требовать причитающиеся выплаты вместе с процентами судебным порядком. К сведению, если общество не имеет возможности заплатить стоимость доли (выдать ее имуществом), оно обязано принять его назад, в свой состав. «Обратная» процедура проводится по заявлению выбывшего лица именно на основании того, что произвести выплату не возможно.

Читайте также статью ⇒ Как подать декларацию ЕНВД через интернет для ИП (бесплатно).

Налогообложение при разделе доли бывшего учредителя

Итак, доля выбытого члена переходит к ООО. Далее, на протяжении года оставшимся членам следует принять по ней оптимальное решение, т. е. решить, что с ней делать. События могут развиваться следующим образом:

  1. Доля делится между остальными членами пропорционально их собственным долям в УК.
  2. Ее предлагают приобрести отдельным (всем) участникам, сторонним лицам (если это разрешается Уставом).
  3. Как крайний вариант, ее загашают.

Если принято решение о разделении между участниками, то у последних, соответственно, образуется доход, который облагается НДФЛ (ст. 210 НК РФ). Обязательство по удержанию налога образуется непосредственно после прохождения госрегистрации разделения доли.

По факту, у каждого из оставшихся членов их собственная доля увеличивается за счет данного распределения. Налицо экономическая выгода в денежной форме. Соответственно, НДФЛ в данной ситуации удерживают. Подоходный налог вычитают с ближайшей выплаты участникам. Это может быть, например, зарплата, премиальные, матпомощь и др.

Не облагаются НДФЛ только суммы доходов по долям, которые дополнительно обретены в результате переоценки основных фондов либо средств, акций, долей в УК. Об этом говорится в п. 19 ст. 217 НК РФ.

Стоимость доли бывшего учредителя: применяемый порядок ее калькуляции

Как предписывает п. 6.1 ст. 23 ФЗ РФ № 14 от 08.02.1998, ООО должно, попросту говоря, компенсировать выбытому члену действительную цену его доли. Ее калькуляция производится с учетом норм п. 2 ст. 14 ФЗ РФ № 14 от 08.02.1998.

Для целей калькуляции применяется общепринятая формула: ДС = НСД / УК * ЧА, где ДС — действительная цена доли выбытого члена, НСД — ее номинальная цена, УК — уставной капитал, а ЧА — чистые активы. Если величина ЧА будет отрицательной, то выбывшему лицу долю не компенсируют, т. е. ничего не выплачивают.

Из письма Минфина РФ № 03-04-05/36805 от 25.06.2015, вытекает следующее. Собственно калькуляция доли (ее действительной стоимости) осуществляется на базе данных из бухгалтерского баланса за последний отчетный период вплоть до того дня, как участник написал и представил заявление о своем выбытии. Во внимание принимается та отчетность, которая приближена к данному дню обращения заявителя. Это значит, учитываться может отчетность за год, квартал либо месяц.

Зам. директора департамента Р. А. Саакян.

Соответственно, содержащиеся в балансе данные должны доподлинно отображать истинное состояние финансовых дел ООО. Об этом свидетельствует, как правило, соответствие балансовой и рыночной стоимости имущества. Настоящее требование обозначено п. 6 ПБУ 4/99.

Следует учесть, что выбывающий учредитель может через суд опротестовать действительную стоимость своей доли, которая скалькулирована ООО. При подобных спорах между бывшим членом ООО и его остальными участниками суды рассчитывают выплату по доле с учетом необходимых сведений из бух. баланса и рыночной стоимости имущества.

Распространенные ошибки при оформлении выплаты доли выбытому члену ООО

Ошибка 1. Не могут выбыть из состава ООО: единственный учредитель либо все участники сразу, т. к. в обществе никого не останется. Данная норма подкрепляется п. 2 ст. 26 ФЗ РФ № 14 от 08.02.1998.

Допускается выход одно либо двух членов — подобное развитие событий вполне допустимо и является законным.

Ошибка 2. Общество не обязано выплачивать выбывающему члену стоимость его доли при следующих обстоятельствах: в случае банкротства либо если данная выплата повлечет за собой несостоятельность ООО. И в подобных ситуациях действия ООО будут правильными и законно обоснованными (абз. 4 п. 8 ст. 23 ФЗ РФ № 14).

Ошибка 3. Как установлено законом, удержание НДФЛ с разделенной доли производится в первую же выплату. Но специально начислять зарплату участнику только для того, чтобы начислить на нее налог, не нужно. У ООО никаких обязательств по этой части не образуется.

Поэтому если НДФЛ вычесть не из чего (начисления у участника отсутствуют), то до 1 марта в ИФНС следует об этом сообщить путем подачи формы 2-НДФЛ с призн. «2».

Пример 1. Выплата стоимости доли бывшему члену ООО: калькуляция ее действительной стоимости и исчисление НДФЛ

Уставной капитал (УК) ООО «Прогресс» равняется 80 000 руб. Он поделен между тремя членами общества следующим образом:

  1. К. Д. Барич — доля размером 20 тыс. руб.
  2. Д. О. Ларионова — доля размером 20 тыс. руб.
  3. Д. Р. Тимченко — доля размером 40 тыс. руб.

Из общества в сентябре 2018 г. выходит Д. Р. Тимченко (резидент РФ). В составе ООО «Прогресс» остаются 2 человека: К. Д. Барич и Д. О. Ларионова.

Номинальная стоимость (НСД) его доли составляет, как отмечено выше, 40 тыс. руб. Необходимо определить ее действительную стоимость. Как установлено, именно она будет далее делиться равными долями между остальными членами (К. Д. Барич и Д. О. Ларионовой), т. к. пропорции их собственных долей одинаковы (по 20 тыс. руб.)

Для целей калькуляции берется нужная информация из бухгалтерского баланса за 1 полугодие, в частности, стоимость ЧА (чистых активов) = 1 млн. руб.

Калькуляция суммы производится по стандартной формуле: ДС = НСД / УК * ЧА. Итого ее стоимость составит: 40 000 / 80 000 * 1 000 000 = 500 000 руб. Из данной суммы удерживается НДФЛ по ставке 13%, в результате чего получается: 500 000 руб. * 13% = 65 000 руб.

За вычетом НДФЛ сумма к выплате за долю Д. Р. Тимченко будет следующей: 500 000 руб. — 65 000 руб. = 435 000 руб.

Ответы на часто задаваемые вопросы

Вопрос №1: Чем отличается выбытие одного члена из состава ООО от продажи его доли?

По закону каждый учредитель имеет полное право продавать не только свою долю полностью, но и ее часть.

Что касается его выбытия из состава ООО, то тут ситуация несколько иная. Во-первых, его доля полностью переходит обществу. Во-вторых, ООО компенсирует ее стоимость деньгами либо имуществом, но не покупает ее.

Вопрос №2: Можно ли подсчитать стоимость доли иным путем, например с учетом рыночной цены имущества?

Нет. Калькуляция производится исключительно на основании актуальной информации из бухгалтерского баланса, как было отмечено выше.

Оцените качество статьи. Мы хотим стать лучше для вас:
Если вы не нашли ответ на свой вопрос, то вы можете получить ответ на свой вопрос позвонив по номерам ⇓
Бесплатная юридическая консультация
Москва, Московская область звоните: +7 (499) 288-17-58

Звонок в один клик
Санкт-Петербург, Ленинградская область звоните: +7 (812) 317-60-16

Звонок в один клик
Из других регионов РФ звоните: 8 (800) 550-34-98

Звонок в один клик

Источник: http://online-buhuchet.ru/kak-oformit-vyplatu-doli-uchreditelyu-pri-vyxode-iz-ooo-sroki-nalogi/