Выбытие денежных средств

Содержание

АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ КОСВЕННЫМ МЕТОДОМ

Косвенный метод базируется на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом расчета служит прибыль. В отличие от прямого косвенный метод предполагает анализ не только статей денежных средств, но и всех остальных статей актива и пассива баланса, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.

Для анализа движения денежных средств косвенным методом используются данные бухгалтерского баланса. При косвенном методе устанавливается, как изменения по каждой статье баланса отразились на состоянии денежных средств организации и его чистой прибыли. При этом выясняется, какая статья баланса являлась источником образования денежного притока, а какая вызвала его отток.

Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи обязательств организации либо собственного капитала. Кроме того, любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного притока. Например, продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление денежных средств представляет собой любое уменьшение счетов обязательств, собственного капитала либо увеличение активных статей баланса. Например, погашение кредита, приобретение внеоборотных активов, образование запасов.

При анализе используется следующая модель баланса:

где ВНА — внеоборотные активы;

ИВНА — износ внеоборотных активов (амортизация);

ПЗ — производственные запасы;

ДС — денежные средства;

ДЗ — дебиторская задолженность;

СК — собственный капитал;

КЗ — кредиты и займы;

КР — кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Отсюда:

Следовательно:

В свою очередь, изменение СК можно представить суммой чистой прибыли и увеличением собственного капитала (СК) за счет прочих источников:

Подставив это выражение в формулу, получим:

Последняя формула характеризует взаимосвязь изменений денежных средств и чистой нераспределенной прибыли за период.

Следует вывод, что для определения изменений денежных средств за период необходимо к чистой прибыли прибавить приращенный собственный капитал за счет прочих причин, приращение кредитов и займов, приращение кредиторской задолженности и прочих пассивов, приращение износа внеоборотных активов минус приращение внеоборотных активов (по первоначальной стоимости), производственных запасов и дебиторской задолженности. При этом приращение может быть как положительным, так и отрицательным.

Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и собственными оборотными средствами. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности организации (накопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации.

Недостатки метода:

  • 1) высокая трудоемкость при составлении аналитического отчета внешним пользователем;
  • 2) необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учета, так как проследить реальные изменения отдельных видов имущества и обязательств в течение отчетного периода можно только с учетом всех их движений.

При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств в организации за расчетный период.

Большинство отечественных экономистов считают, что косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль организации или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении отчета о финансовых результатах снизу вверх. Поэтому его иногда называют «нижним». Прямой метод называют «верхним», так как отчет о финансовых результатах анализируется сверху вниз.

На наш взгляд, проведение анализа движения денежных средств косвенным методом по данным бухгалтерской отчетности, как рекомендуют многие отечественные экономисты, малоинформативно и недостаточно объективно. Для доказательства этого утверждения достаточно привести пример только по одной статье баланса «Запасы». В течение отчетного периода происходит постоянное движение и, соответственно, изменение остатка запасов на складах организации. Причем увеличение или уменьшение остатков запасов на складах к концу отчетного периода по сравнению с остатком на его начало не имеет прямой связи с движением денежных потоков. Предположим, что остаток запасов на складах возрос за год на 80 тыс. руб. Исходя из рекомендуемых методик, это увеличение вызвало уменьшение наличия денежных средств на 80 тыс. руб. Но в течение года организация приобрела материальных ценностей на значительно большую сумму, которые затем отпускались в производство. Приобретение материалов приводило к соответствующему оттоку денежных средств, который в отчетных показателях никак не отразился.

Следовательно, для оценки объективного притока и оттока денежных средств отчетных данных недостаточно, поскольку они не учитывают текущего движения денежных средств.

Применение данного метода возможно лишь при условии привлечения внутренних данных бухгалтерского учета.

При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом можно объединить в три группы.

  • 1. Корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.
  • 2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств.
  • 3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о финансовых результатах. Далее производятся корректировки тех сумм (прибавляются или вычитаются из чистой прибыли), которые напрямую не связаны с движением денежных средств. Существует простое правило, которое позволяет определить, какой знак надо ставить в отчете в зависимости от типа счета (табл. 9.5).

Таблица 9.5

Правило расстановки знака в отчете в зависимости от типа счета

Тип счета

Расчет оборота за период

Снижение оборота за период

Активный

+

Пассивный

+

Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная организацией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период. Исходные данные для анализа и непосредственно анализ денежных средств организации косвенным методом представим в табл. 9.6 и 9.7.

Таблица 9.6

Исходные данные бухгалтерского баланса организации, тыс. руб.

Актив

На конец года

Пассив

На конец года

преды

дущий

отчет

ный

преды

дущий

отчет

ный

Внеоборотные активы

35 147

36 289

Уставный капитал + Добавочный капитал

19 355

19 355

Сырье и материалы*

34 329

39 789

Нераспределенная

прибыль

51 836

59 344

Готовая продукция*

8 514

5 666

Резервный капитал

Налог на добавленную стоимость

Долгосрочные кредиты и займы

3 467

Дебиторская

задолженность

2 274

2 629

Краткосрочные заемные средства

Денежные средства

Кредиторская задолженность

4 162

2 600

Баланс

80 665

84 766

Баланс

80 665

84 766

Примечание. * — из данных пояснений к отчетности (раздел 4).

Таблица 9.7

Анализ движения денежных средств косвенным методом, тыс. руб.

Показатель

Денежные

поступления

Денежные

расходы

Сальдо денежных средств на начало года

Величина чистой прибыли

7 508

Сумма амортизации

4 316

Увеличение остатков сырья

5 460

Уменьшение остатков готовой продукции

2 848

Увеличение дебиторской задолженности

Уменьшение кредиторской задолженности

1 562

Уменьшение долгосрочных кредитов

1 845

Итого по текущей деятельности

14 672

9 222

Чистый денежный поток по текущей деятельности

5 450

Инвестиционная деятельность

4 569

Финансовая деятельность

1 349

Чистый денежный поток организации

Остаток денежных средств на конец года

Дополнительно использовались данные: амортизация основных средств — 4316 тыс. руб.

При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину чистых денежных средств от текущей деятельности. Денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности обычно отражаются прямым методом.

Поскольку уменьшение прибыли, вследствие операций начисления амортизации, не сопровождается сокращением денежных средств, для расчета реальной величины денежных средств суммы начисленной амортизации должны быть добавлены к величине финансового результата.

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый итог на сумму результата от данной операции.

Увеличение остатков по статьям оборотных активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение — к их притоку.

Деятельность организации, накапливающей запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств, однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится.

Учет изменений статей оборотных активов касается только статей неденежного характера. Изменение статей денежных средств является результирующей величиной. Цель составления отчета — показать, за счет каких статей оборотных активов произошло изменение величины денежных средств.

Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, выражается в том, что рост запасов увеличивает реальный отток средств. Следовательно, сумма увеличения запасов должна быть исключена из финансового результата, соответственно, сумма уменьшения прибавляется к финансовому результату.

Очевидно, что уменьшение дебиторской задолженности приведет к увеличению реального притока денежных средств, следовательно, в данном случае разность между размерами дебиторской задолженности на начало и на конец периода должна быть прибавлена к финансовому результату.

Косвенный метод более предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет объяснить причины расхождений между финансовыми результатами и свободными остатками денежной наличности. При росте пассивов положительные денежные потоки увеличиваются, а при росте активов уменьшаются. Метод предполагает корректировку чистой прибыли (убытка) для преобразования величины полученного финансового результата в величину чистого денежного потока. Для этого следует установить влияние изменений по каждой статье актива и пассива баланса на состояние денежных средств организации и ее чистой прибыли. Например, прирост краткосрочных обязательств не влечет оттока денежных средств, поэтому его следует прибавить к чистой прибыли, а при уменьшении — вычесть. Уменьшение оборотных активов влечет к притоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует увеличить на уменьшение оборотных активов. И наоборот, увеличение оборотных активов влечет к оттоку денежных средств, поэтому чистую прибыль следует уменьшить на увеличение оборотных активов. В результате корректировки чистой прибыли устанавливается реальный приток (отток) денежных средств.

Таким образом, меньшая величина чистого денежного потока организации в сравнении с полученной чистой прибылью за отчетный год показывает, что значительная часть чистой прибыли израсходована на капитализацию текущих оборотных активов. Это должно обеспечить увеличение чистых денежных потоков по текущей деятельности в будущем периоде.

Методы анализа денежных потоков предприятия

Денежные средства – самая ликвидная часть оборотных активов предприятия. К денежным средствам относятся средства в кассе, на расчетных, текущих и иных счетах предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и так далее.

В целях обеспечения эффективного целенаправленного управления денежными потоками они требуют определенной классификации.

Рисунок 1. Классификация денежных потоков предприятия

Перечислим основные задачи анализа денежных потоков:

  • оперативный, повседневный контроль над сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
  • контроль над целевым использованием денежных средств;
  • контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, поставщиками и персоналом;
  • контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
  • своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
  • анализ состояния абсолютной ликвидности предприятия;
  • соблюдение сроков оплаты кредиторской задолженности;
  • способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Информационной базой анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс предприятия и отчет о движении денежных средств (в отчетности до 2011 года это форма 4).

Отчет о движении денежных средств – это документ, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств – это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Существуют два метода проведения анализа движения денежных средств: прямой и косвенный.

  1. прямой метод предполагает исчисление прихода (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и расхода (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. информационной базой анализа движения денежных является выручка;
  2. косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод анализа денежных потоков

Данный метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

  • текущая (операционная) деятельность – получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;
  • инвестиционная деятельность – движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;
  • финансовая деятельность – получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за притоком и оттоком денежных средств.

Таблица 1. Прямой метод анализа движения денежных средств

№п/п Показатель Отчетный период Аналогичный
период
прошлого года
1. Текущая деятельность
1.1. Поступило:
выручка о продажи продукции
прочие поступления
ИТОГО:
1.2. Направлено:
на оплату материалов, товаров и т.д.
на выплату заработной платы
на выплату дивидендов
на оплату налогов и сборов
отчисления ЕСН
на выдачу подотчетных сумм
на прочие расходы
ИТОГО:
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по текущей деятельности
2. Инвестиционная деятельность
2.1. Поступило:
выручка от продажи основных средств
дивиденды
ИТОГО:
2.2. Направлено:
на приобретение основных средств
на приобретение ценных бумаг
ИТОГО:
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по инвестиционной деятельности
3. Финансовая деятельность
3.1. Поступило:
полученные кредиты и займы
ИТОГО:
3.2. Направлено:
возврат полученных ранее кредитов
ИТОГО:
Итого: приток (+)/отток (-) денежных средств по финансовой деятельности
Общее изменение денежных средств за анализируемый период

Косвенный метод анализа движения денежных средств

Косвенный метод анализа движения денежных средств позволяет рассчитать данные, характеризующие чистый денежный поток в отчетном периоде, и установить взаимосвязь полученной прибыли и изменения остатка денежных средств. Этот метод основан на пересчете полученного финансового результата путем определенных корректировок в величине чистой прибыли. При использовании косвенного метода следует помнить, что чистые денежные потоки по инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Причины, обусловливающие отличие суммы чистых денежных средств от величины полученного финансового результата, определяются в первую очередь тем, что финансовый результат формируется в соответствии с принципом начисления, тогда как результат изменения денежных средств определяется кассовым методом.

Кроме того, формирование отдельных доходов и расходов, влияющих на сумму прибыли, не затрагивает притоков или оттоков денежных средств. К примеру, начисление амортизации влияет на формирование прибыли, но не влечет оттока денежных средств. Погашение дебиторской задолженности в отчетном периоде не влияет на финансовый результат, но влечет приток денежных средств и т.д.

При косвенном методе проводят ряд корректировок, которые в целом можно объединить в три группы.

1. Корректировки, связанные с несовпадением во времени отражения доходов и расходов в учете с притоком и оттоком денежных средств по этим операциям.

2. Корректировки, связанные с хозяйственными операциями, не оказывающими непосредственного влияния на расчет показателя чистой прибыли, но вызывающими движение денежных средств.

3. Корректировки, связанные с операциями, оказывающими непосредственное влияние на расчет прибыли, но не вызывающими движения денежных средств.

Таблица 2. Анализ движения денежных средств (косвенный метод)

Показатели Сумма, тыс. руб.
Текущая деятельность
Чистая прибыль
Начисленная амортизация
Результата от выбытия основных средств
Доходы от участия в других организациях
Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)
Изменение объема незавершенного производства
Изменение расходов будущих периодов
Изменение объема готовой продукции
Изменение дебиторской задолженности
Изменение кредиторской задолженности
Краткосрочные вложения
Изменения доходов будущих периодов
Итого денежных средств от текущей деятельности
Инвестиционная деятельность
Поступления
Платежи
Итого денежных средств от инвестиционной деятельности
Финансовая деятельность
Приток
кредиты и займы
Отток
возврат кредитов
Итого денежных средств от финансовой деятельности
Изменения денежных средств

Исходной точкой при построении отчета о движении денежных средств косвенным методом является чистая прибыль (убыток), представленная в отчете о финансовых результатах. Далее производятся корректировки тех сумм (прибавляются или вычитаются из чистой прибыли), которые напрямую не связаны с движением денежных средств. Существует простое правило, которое позволяет определить, какой знак надо ставить в отчете в зависимости от типа счета (таблица 3).

Таблица 3. Правило расстановки знака в отчете в зависимости от типа счета

Тип счета Расчет оборота за период Снижение оборота за период
Активный +
Пассивный +

Отчет, построенный косвенным методом, показывает, почему различаются чистая прибыль (убыток), полученная компанией за отчетный период, и результат движения денежных средств за тот же период.

Пример анализа денежных потоков косвенным методом

Для примера рассчитаем на основе нижеприведенных данных потоки денежных средств компании косвенным методом.

Таблица 4. Исходные данные бухгалтерского баланса организации, тыс. руб.

Актив На конец года Пассив На конец года
Базовый Отчетный Базовый Отчетный
Основные средства 2600 2000 Уставный капитал 1500 2010
Сырье и материалы 1130 1910 Нераспределенная прибыль 2450 2775
Готовая продукция 330 540 Краткосрочные кредиты 650 530
Дебиторская задолженность 990 1300 Кредиторская задолженность 520 670
Денежные средства 70 235
Баланс 5120 5985 Баланс 5120 5985

Дополнительные использованные данные: амортизация основных средств – 450 тыс. руб.; выручка от продажи основных средств – 300 тыс. руб.; балансовая стоимость проданных основных средств – 150 тыс. руб. Изменение нераспределенной прибыли в балансе обусловлено величиной чистой прибыли за 2013 г.

Таблица 5. Построение отчета движения денежных средств косвенным методом, тыс. руб.

Показатель Денежные поступления Денежные расходы
Сальдо денежных средств на начало года 70
Величина чистой прибыли 325
Сумма амортизации 450
Увеличение остатков сырья 780
Увеличение остатков готовой продукции 210
Увеличение дебиторской задолженности 310
Увеличение кредиторской задолженности 150
Уменьшение краткосрочных кредитов 120
Итого по текущей деятельности 925 1420
Чистый денежный поток по текущей деятельности -495
Инвестиционная деятельность 150
Финансовая деятельность 510
Чистый денежный поток предприятия 165
Остаток денежных средств на конец года 235

Таким образом, меньшая величина чистого денежного потока компании в сравнении с полученной чистой прибылью за отчетный год показывает, что значительная часть чистой прибыли израсходована на капитализацию текущих оборотных активов. Это должно обеспечить увеличение чистых денежных потоков по текущей деятельности в будущем периоде.

Эффективность управления денежными потоками предприятия определяется следующими основными положениями:

1. Денежные потоки обслуживают осуществление операционной деятельности предприятия практически во всех её аспектах. Эффективно организованные денежные потоки компании являются важнейшим симптомом его «финансового здоровья», предпосылкой достижения высоких показателей рентабельности компании.

2. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере определяется тем, насколько различные виды потоков денежных средств синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических целей развития предприятия.

3. Рациональное формирование денежных потоков способствует повышению ритмичности осуществления операционного процесса компании. Любой сбой в осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности труда, объемах продаж и т. п.

4. Эффективное управление денежными потоками позволяет сократить потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными потоками можно обеспечить более рациональное и экономное использование собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников, снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов. Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла, доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.

5. Управление денежными потоками является важным фактором, обеспечивающим высокую скорость оборота капитала компании. Этому способствует сокращение продолжительности производственного и финансового циклов, достигаемое в процессе результативности управления денежными потоками, а также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой во времени прибыли.

6. Эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие несбалансированности различных видов денежных потоков во времени. Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор возникновения его неплатежеспособности.

7. Активные методы управления денежными потоками позволяет компании получать дополнительную маржу, генерируемую непосредственно его денежными активами. Речь идет в первую очередь об эффективном использовании временно свободных остатков денежных средств в составе оборотных активов, а также накапливаемых инвестиционных ресурсов.

Источник: http://afdanalyse.ru/publ/investicionnyj_analiz/analiz_denezhnogo_potoka/analiz_denezhnogo_potoka_sostavlenie_cash_flow_predprijatija/28-1-0-167

>
Методы анализа денежных потоков

Виды денежных потоков и данные для их анализа

Чтобы корректно проанализировать денежные потоки, необходимо понимать какими они бывают, для чего выполняется оценка и какие документы при этом используются. На практике выполнение анализа денежных потоков может быть направлено для решения следующих категорий задач:

  • Оценка ликвидности предприятия;
  • Контроль использования денег в соответствии с поставленными целями;
  • Построение рациональной схемы управления денежными потоками;
  • Контроль графика выплаты кредитов;
  • Контроль дебиторских задолженностей организации;
  • Контроль формирования и распределения бюджета;
  • Обеспечение безопасности наличных и безналичных средств.

Сами денежные потоки при этом классифицируют по следующим признакам:

  • Масштаб — по всей компании, отдельному виду деятельности, подразделениям или операциям;
  • Тип деятельности — текущий, инвестиции, финансовый;
  • По направлению — отрицательный или положительный;
  • По методу расчета — валовый и чистый;
  • По достаточности — избыточный и дефицитный;
  • В зависимости от временного периода — действительный и планируемый;
  • По стабильности — равномерный и неравномерный.

Для выполнения анализа, независимо от метода используются два основных документа:

  1. Бухгалтерский баланс предприятия — специальный отчет, демонстрирующий все активы, существующие обязательства и актуальный капитал компании;
  2. Отчет о движении денег — специальный документ, отражающий источники получения денег и то, как были использованы эти средства в соответствующем периоде.

На практике прямой метод анализирования денежного потока предполагает оценку средств, перемещающихся по счетам предприятия. Основным параметром для анализа является доход (расход) компании. При этом оцениваются все поступления средств и все необходимые платежи, выполненные компанией в отчетный период. Они приводятся в специальном отчете, где выделяются три основных группы деятельности компании:

  • Текущая (операционная). В эту группу относятся все поступления средств за счет ведения основной деятельности, а также выплаты для обеспечения работы компании.
  • Инвестиционная. Сюда входят средства, направленные на покупку организацией долгосрочных активов, а также привлеченные за счет их реализации.
  • Финансовая. Анализируются денежные средства, направленные и привлеченные от краткосрочных вложений (эмиссия ценных бумаг, дивиденды акционерам, получение и возврат кредитов).

Как составляется отчет при прямом методе анализа

Если выполняется прямой метод анализа денежных потоков, пример вашего отчета будет включать в себя следующие пункты и подпункты:

  1. Пункт 1. Остаток средств вашего предприятия на момент начала отчетного периода.
  2. Пункт 2. Данные по основной деятельности компании (рассчитываются с учетом всех основных направлений).
    • Подпункт 1. Поступления (доход, выручка):
      • Полученная оплата за предоставленные услуги или проданную продукцию.
      • Авансы от покупателей за товары или услуги.
    • Подпункт 2. Расход (задолженности):
      • Оплата за приобретенное у поставщиков сырье, продукцию или полученные у партнеров услуги.
      • Выплаченная сотрудникам зарплата, а также другие типы платежей (премиальные, больничные).
      • Выплата процентов по кредитным соглашениям.
      • Уплата начисленных на прибыль налогов.
  1. Пункт 3. Данные по инвестиционной деятельности компании (рассчитывается для всех активов).
    • Подпункт 1. Поступления:
      • Продажа имеющихся долгосрочных активов (например, ценных бумаг).
      • Доход от инвестиций (получение дивидендов, процентов по кредитам).
    • Подпункт 2. Расходы:
      • Вложения в долгосрочные активы (покупка ценных бумаг, самостоятельная выдача кредитов).
  1. Пункт 4. Данные по финансовой деятельности компании.
    • Подпункт 1. Поступления:
      • Получение кредитов (займов).
      • Выпуск ценных бумаг.
    • Подпункт 2. Расходы:
      • Возврат полученных кредитов.
      • Выкуп ценных бумаг.
  1. Пункт 5. Совокупный (общий) денежный поток по всем направлениям деятельности. Он должен быть примерно равен разности начального и конечного чистого дохода.
  2. Пункт 6. Остаток имеющихся денежных средств на момент окончания отчетного периода.

Подобный отчет выполняется сразу по двум периодам отчетному и предшествующему, что позволяет проанализировать изменения в работе компании и установить соответствует ли текущий результат планируемому.

Достоинства и недостатки применения прямого метода анализа

Использование для анализа прямого метода позволяет наглядно представить следующую информацию:

  • Состав и структуру поступающих и затрачиваемых средств в зависимости от вида определенной деятельности, источника притока и направления для их оттока. Иными словами, анализируется информация о том, за какие услуги или товары были получены средства и на какие расходы они впоследствии направлены.
  • Динамику движения средств. Для этого проводится сравнение отчетного и предыдущего периодов и определяется как изменились потоки.
  • Состав и полную структуру присутствующих чистых денежных потоков (разность между полученными и затраченными средствами).
  • Статьи, источники и направления, формирующие наибольшие показатели прироста и расхода. Что является наиболее перспективным направлением для компании.
  • Взаимосвязь между объемами реализуемой продукции или услуг и денежной выручкой.

Таким образом главным преимуществом этого метода можно назвать его информативность, поскольку он предоставляет широкий перечень данных об источниках поступления и основных направлениях расходования средств, что предоставляет большие возможности для планирования деятельности.

С другой стороны, этот способ не выявляет связи между финансовым результатом (показатель хоздеятельности компании, выражающий изменение объема прибыли за отчетный период) и конечной величиной изменения денежного объема компании на счетах, что является его главным недостатком.

Косвенный метод анализа денежных потоков

Практическое применение косвенного метода дает возможность получить корректную информацию о чистом денежном потоке, а также о взаимосвязи между изменением существующего остатка денежных средств на момент окончания отчетного периода и общей величиной полученной компанией прибыли. Он предполагает пересчет полученного ранее финансового результата с учетом определенных корректировок по размеру чистой прибыли.

Основным параметром для этого метода анализа является ваша чистая прибыль. При этом, следует помнить, что международными стандартами допускается оценка денежных потоков по инвестиционной, а также финансовой деятельности исключительно с применением прямого метода, а потому косвенный можно назвать его дополнением.

Почему финансовый результат расходится с изменением денежных средств

Корректировки, вносимые при использовании косвенного метода, учитывают факторы, способствующие возникновению расхождения между рассчитанным финансовым результатом и фактическим изменением реального объема денежных средств на счетах вашей организации.

В прямом анализе учитываются только доходы и расходы, начисленные в отчетном периоде, тогда как реальное движение средств может отличаться. Так, например, получение доходов будет меньше на величину дебиторской задолженности, а присутствие расходов, заложенных на будущие периоды не соответствует затратам на себестоимость. Также не учитывается влияние амортизационных отчислений.

В свою очередь распределение прибыли от долгосрочных активов происходит на период превышающий отчетный, тогда как расходы на приобретение актива учитываются сразу в полном объеме. На расхождение данных влияет и наличие доходов и расходов, не являющихся частью производственного процесса предприятия (кредиты, займы).

Как выполняется корректировка при косвенном методе

При проведении косвенного анализа корректируют показатель чистой прибыли, привлеченной от основной деятельности компании. Это выполняется путем прибавления или вычитания не вошедших при ее расчете данных. Существует определенная последовательность внесения корректировок в расчеты:

  • Прежде всего учитываются суммы отчислений амортизации по основным средствам компании и нематериальных долгосрочных активов. Поскольку на практике амортизационные отчисления, как правило, относятся на себестоимость продукции или услуг, они уменьшают получаемый финансовый результат. Однако при этом нет фактического уменьшения денежных средств.
  • Изменение (прирост или уменьшение) суммы существующей дебиторской задолженности. Этот параметр может быть, как положительным (при ее снижении), так и отрицательным (при ее увеличении).
  • Изменение суммы запасов, входящих состав оборотных активов. Эта величина прибавляется при уменьшении товарно-материальных запасов, или вычитается при их увеличении.
  • Изменение суммы задолженности по кредитам и займам. Уменьшение кредитной задолженности напротив вычитается из чистой прибыли, а ее увеличение прибавляется. Аналогично учитывается задолженность перед бюджетом.
  • Изменение объема резервных и страховых фондов.

Как выполняется отчет при косвенном методе

Если используется косвенный метод анализа денежных потоков, пример вашего отчета будет иметь следующий вид:

  1. Пункт 1. Остаток средств на начало отчетного периода (расчетные итоги предыдущего).
  2. Пункт 2. Операционная деятельность компании.
    • Подпункт 1. Величина чистой прибыли предприятия.
    • Подпункт 2. Корректирующие операции (берутся из бухгалтерского баланса и аналитических данных):
      • Начисленные амортизационные отчисления;
      • Изменение остатка применяемого в производстве сырья;
      • Изменение затрат на незавершенное производство вашего предприятия;
      • Изменение объема товарных запасов;
      • Изменение затрат на будущие периоды;
      • Изменение дебиторской задолженности;
      • Изменение объема обязательных выплат вашим наемным сотрудникам;
      • Изменение налоговой задолженности;
      • Изменение объема выплат учредителям;
      • Краткосрочные вложения средств;
      • Стоимость выбывших или внеоборотных активов вашей организации;
      • Доход от реализации долгосрочных активов и основных средств.
    • Подпункт 3. Итоговая сумма чистых денежных средств от текущей деятельности с учетом внесенных корректив.
  3. Пункт 3. Инвестиционная деятельность предприятия.
    • Подпункт 1. Поступления:
      • Доход от прямой продажи внеоборотных активов, а также основных средств;
      • Доход от продажи ценных бумаг других компаний;
      • Полученные дивиденды от имеющихся ценных бумаг;
      • Полученные проценты и погашение выданных займов.
    • Подпункт 2. Расход:
      • Приобретение активов;
      • Покупка ценных бумаг;
      • Выдача займов другим предприятиям.
  1. Пункт 4. Финансовая деятельность.
    • Подпункт 1. Поступления.
      • Доход от выпуска ценных бумаг.
      • Получение различных кредитов от других организаций.
    • Подпункт 2. Расход.
      • Погашение займов.
    • Подпункт 3. Итоговая сумма чистых денежных средств по ведению финансовой деятельности.
  2. Пункт 5. Общее чистое изменение объема денежных средств вашей компании.
  3. Пункт 6. Остаток средств на конец отчетного периода.

Плюсы и минусы косвенного метода

Значимым преимуществом косвенного метода является возможность сопоставить финансовый результат и оборотные средства предприятия. При долгосрочном планировании этот способ позволяет аналитикам определить основные проблемы движения денежных потоков, установить наиболее сложные направления и точки их замораживания, а главное найти решение для выведения средств из таких зон.

С другой стороны, ему присущи и некоторые недостатки. Прежде всего — это высокая трудоемкость, даже несмотря на то, что большую часть данных можно получить из существующей документации предприятия. Также отчет для анализа косвенным методом является документом внутреннего использования и относится к коммерческой тайне, что усложняет привлечение к анализу посторонних специалистов.

Какие выводы позволяют получить методы оценки

Главным показателем, полученным в ходе анализа можно назвать платежеспособность предприятия, которая демонстрирует устойчивость его финансового положения. Также, используя на практике все три приведенных метода анализа денежных потоков, вы сможете сделать следующие выводы:

  • Что является основной причиной расхождения чистого денежного потока и полученного при расчетах финансового результата;
  • Что выступает ведущим источником притока основных денежных средств;
  • Куда была направлена компанией полученная за отчетный период прибыль;
  • За счет чего осуществлялась инвестиционная деятельность;
  • Какова интенсивность оборота активов;
  • Покрывает ли полученная компанией прибыль ее потребности и возможно ли создание резерва денежных средств;
  • Способна ли компания выплачивать все свои обязательства и задолженности;
  • Возможно ли повышение объема выручки в будущем периоде;
  • Необходимо ли предприятию внешнее финансирование.

Полученная информация позволяет сделать управление денежными потоками более рациональным, что достигается следующими способами:

  • Сокращение интервала оборота дебиторской задолженности;
  • Увеличение интервала оборота привлеченных кредитных средств;
  • Оптимизация планирования запасов и оборотных активов.

Выбирая какие использовать методы анализа денежных потоков, следует учитывать, что они дополняют друг друга и позволяют получить комплексный результат. Таким образом, применяя и прямой, и косвенный, и коэффициентный способы, вы сможете учесть все существующие факторы, влияющие на эффективность управления денежными потоками вашего бизнеса.

Источник: https://ardma.ru/finansy/denezhnyj-potok/445-metody-analiza-denezhnykh-potokov

>Проверка отчета о движении денежных средств в конфигурации «Бухгалтерия 8 для Казахстана»

Отчет о движении денежных средств: утвержденная и свободная форма

В работе предприятия постоянно проводятся денежные операции, которые отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Для отражения данных по движениям денежных средств, составляется финансовый отчет «Отчет о движении денежных средств».

Для субъектов крупного предпринимательства, осуществляющих деятельность в соответствии с МСФО (международными стандартами финансовой отчетности), форма отчета утверждена Приказом Министра финансов РК от 28 июня 2017 года № 404.

Субъекты среднего предпринимательства, осуществляющие деятельность в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса, составляют отчет в произвольной форме, требования к которой утверждены МСФО для МСБ.

В программе «1С:Бухгалтерия 8 для Казахстана» реализованы оба финансовых отчета: для субъектов крупного и малого и среднего бизнеса.

Отчет о движении денежных средств (прямой метод), составляемый субъектами крупного предпринимательства, расположен в разделе Отчеты – Регламентированные отчеты.

При открытии формы отчета указывается период, за который будут формироваться данные и задается периодичность: ежемесячно, ежеквартально, ежегодно либо за произвольный период.

В верхней части формы отчета настраивается единица вывода данных: в тенге, тысячах тенге, миллионах тенге.

Автозаполнение отчета данными, содержащимися в учетной системе, производится по кнопке Заполнить.

В табличной части строки, выделенные желтым цветом, могут быть скорректированы вручную. Для данных строк доступна возможность расшифровки.

Строки, не имеющие цветовой заливки, рассчитаются автоматически на основе данных других строк и не подлежат ручной корректировке. По строкам, не выделенным цветом, возможен просмотр детальных сведений по кнопке Расшифровка.

Заполнение отчета о движении денежных средств

Отчет формируется в разрезе видов деятельности движения денежных средств:

  • операционная;
  • инвестиционная;
  • финансовая.

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, направленная на извлечение выгоды, включающая текущие расходы и поступления в процессе хозяйственной деятельности. В разрезе операционной деятельности примерами выбытия и поступления денежных средств могут быть:

  • поступления от покупателей за товары, работы, услуги;
  • поступления по процентам от выданных кредитов и займов;
  • выбытие средств за оплату поставщикам и подрядчикам;
  • выбытие денежных средств за уплату процентов по полученным займам и кредитам;
  • выбытие за оплату зарплаты и налогов и т.д.

Инвестиционная деятельность — деятельность предприятия по вложению денежных средств в инвестиции и осуществление действий по извлечению прибыли.

Примеры выбытия и поступления денежных средств от инвестиционной деятельности:

  • поступление от продажи основных средств и нематериальных активов;
  • поступление средств, относящихся к долевым и долговым инструментам;
  • авансовые платежи за кредиты предоставляемые другим предприятиям;
  • выбытие средств, связанное с приобретением основных средств и нематериальных активов и т.д.

Финансовая деятельность — деятельность предприятия, которая приводит к изменениям в размере и составе капитала и заемных средств.
Примеры выбытия и поступления денежных средств в разрезе финансовой деятельности:

  • поступление денежных средств акций и других долевых инструментов, долговых ценных бумаг;
  • поступление средств от полученных займов (кредитов);
  • выбытие средств по погашению займов;
  • выбытие денежных средств по выплате акционерам и т.д.

В рамках конфигурации, формирование финансового отчета по видам деятельности производится на основании статей движения денежных средств (далее ДДС).

Статьи движения денежных средств

Список статей ДДС хранится в соответствующем справочнике, который доступен в разделе Банк и касса — Справочники и настройки — Статьи движения денежных средств.

В данном справочнике для каждого элемента содержится набор реквизитов, таких как:

  • Вид движения;
  • Разрез деятельности;
  • Наименование;
  • Движения денежных средств.

Указанный в статье ДДС вид деятельности определяет раздел отчета, в котором будут отражены данные по операциям движения средств.

В карточке элемента справочника указывается вид движения: поступление или выбытие. Необходимо учитывать, что вид движения денежного документа (например, платежного поручения или кассового ордера) и вид статьи ДДС в документе должны совпадать.

В статье ДДС указывается вид деятельности, к которой она относится: движение от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

При заполнении каждого документа, содержащего данные о ДДС, необходимо указывать вид движения, который аналогичен виду операции документа. Правильное указание выбытия / поступления денежных средств при заполнении документов позволяет формировать отчет о движении денежных средств без ошибок.

Пример

При формировании документа Платежное поручение (исходящее) для расчета с поставщиком, в поле Статья ДДС в разрезе операционной деятельности выбирается значение Расчеты с поставщиками и подрядчиками с видом движения Выбытие.

Это позволяет отнести данную сумму на вид движения Выбытие денежных средств при формировании Отчета о движении денежных средств.

Проверка данных отчета

Проверить, на основании каких данных было произведено заполнение финансового отчета, с детализацией до документа движения, можно с помощью отчета Анализ субконто (бух.). Данный отчет доступен в разделе Отчеты — Бухгалтерский учет — Анализ субконто (бух.).

При открытии отчета Анализ субконто (бух.) указываются организация и период, аналогичный периоду регламентированного отчета Отчет о движении денежных средств (прямой метод). Также выполняются необходимые настройки параметров отчета по кнопке Показать настройки.

Для быстрой проверки финансового отчета необходимо выполнить следующие настройки отчета Анализ субконто (бух.):

  • на вкладке Виды субконто по кнопке Добавить устанавливается вид субконто Статья движения денежных средств;

  • на вкладке Группировка по кнопке Добавить устанавливаются значения, аналогичные данным отчета о движении денежных средств: разрез деятельности, вид движения, движение денежных средств.

После выполнения необходимых настроек, по кнопке Сформировать формируется непосредственно сам отчет Анализ субконто (бух.). В отчете Анализ субконто (бух.) будут приведены те же данные, которые должны найти свое отражение в финансовом отчете.

В отчете Анализ субконто (бух.) при выборе строки с данными о суммах оборота, возможен переход двойным щелчком к отчету Карточка счета, где детально отражены сведения о документах, которые образовали движения по указанной статье ДДС.

Важно!

В отчете Анализ субконто (бух.) отражаются внутренние ДДС, которые в регламентированном отчете Отчет о движении денежных средств (прямой метод) не учитываются. К таким видам движений средств относятся, например, перевод средств со счета на счет предприятия или зачисление кассовой выручки на лицевой счет предприятия.

При проверке финансового отчета Отчет о движении денежных средств с помощью сведений, указанных в отчете Анализ субконто (бух.), необходимо исключить суммы по внутренним ДДС.

Источник: https://pro1c.kz/articles/denezhnye-sredstva/proverka-otcheta-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv-v-1s-buhgalterii-8-dlya-kazahstana/

Выбытие денежных средств со счетов учреждения

Стр 1 из 6

ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА УЧРЕЖДЕНИЯ НА СЧЕТАХ

(счета 0 201 11 000, 0 201 21 000)

1. Операции с денежными средствами, отражаемые на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000 >>>

2. Поступление денежных средств на счета учреждения >>>

3. Выбытие денежных средств со счетов учреждения >>>

Операции с денежными средствами,

Отражаемые на счетах 0 201 11 000, 0 201 21 000

При проведении учреждением безналичных расчетов денежными средствами в валюте РФ не через органы казначейства, а также операций со средствами от приносящей доход деятельности и полученными во временное распоряжение средствами используются следующие счета бюджетного учета счета 201 01 «Денежные средства учреждения на счетах» (п. 156 Инструкции N 157н):

1) 0 201 11 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства».

На данном счете ведется учет операций с денежными средствами (абз. 6 п. 42 Инструкции N 162н):

— на лицевых счетах учреждения по приносящей доход деятельности, открытых в органах казначейства;

— полученными во временное распоряжение;

2) 0 201 21 000 «Денежные средства учреждения на счетах в кредитной организации». На этом счете ведется учет операций с денежными средствами (абз. 8 п. 42 Инструкции N 162н):

— по бюджетной деятельности, в случае проведения указанных операций не через лицевые счета, открытые в органе казначейства;

— на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по приносящей доход деятельности;

— на счетах, открытых учреждениям в кредитных организациях, по средствам, полученным во временное распоряжение.

В соответствии с абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ, п. 3 ст. 161 БК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами. Доходы, полученные от указанной деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ. Исходя из ч. 7 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ приведенные положения ГК РФ и БК РФ в части зачисления в федеральный бюджет доходов от оказания федеральными казенными учреждениями платных услуг и осуществления иной приносящей доход деятельности применяются с 1 января 2012 г.


Заметим, что на основании ч. 13 ст. 33 Федерального закона от 08.05.2010 N 83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 г. до 1 июля 2012 г. устанавливается переходный период.

Согласно ч. 8, п. 3 ч. 16 ст. 33 Закона N 83-ФЗ в переходный период законом субъекта Российской Федерации, нормативным правовым актом уполномоченного органа местного самоуправления устанавливаются порядок и направления использования казенными учреждениями субъектов РФ (муниципальными казенными учреждениями) доходов от сдачи в аренду имущества, находящегося в государственной собственности субъекта РФ (муниципальной собственности) и переданного в оперативное управление указанным учреждениям, и (или) полученных ими средств от оказания платных услуг, безвозмездных поступлений от физических и юридических лиц, в том числе добровольных пожертвований, средств от иной приносящей доходы деятельности.

Напомним, что приносящей доход деятельностью казенное учреждение может заниматься при наличии у него соответствующего Разрешения на осуществление приносящей доход деятельности, Дополнения к Разрешению на осуществление приносящей доход деятельности, выданных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств. Указанное Разрешение (Дополнение к Разрешению), а также смету доходов и расходов по приносящей доход деятельности на текущий финансовый год вместе со Сведениями о сметных назначениях, содержащихся в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности, учреждение должно представить в территориальное отделение Федерального казначейства по месту своего нахождения.

В течение финансового года смета доходов и расходов по приносящей доход деятельности может уточняться казенным учреждением в порядке, установленном главным распорядителем бюджетных средств.

Порядок получения Генерального разрешения главным распорядителем бюджетных средств, а также Порядок представления его в территориальные органы Федерального казначейства утверждены Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 88н.

Для того чтобы воспользоваться правом расходования средств от приносящей доход деятельности, казенное учреждение должно иметь:

— Разрешение (Дополнение к Разрешению) главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств, в котором указываются источники образования и направления использования указанных средств и устанавливающие их нормативные правовые акты РФ и субъектов РФ (муниципальные правовые акты);

— устав либо положение о казенном учреждении, утвержденные соответствующим органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя, закрепляющие исчерпывающие виды деятельности учреждения;

— утверждение расходов в смете доходов и расходов по приносящей доход деятельности.

Во временном распоряжении учреждения могут находиться денежные средства, поступившие в результате:

— изъятия в ходе дознания, предварительного следствия, не являющиеся вещественными доказательствами, при наложении ареста на имущество обвиняемого (подозреваемого), на которые может быть обращено взыскание в целях возмещения причиненного материального ущерба или исполнения приговора в части конфискации имущества;

— получения средств на ответственное хранение;

— получения в обеспечение заявок на участие в конкурсе (аукционе);

— в прочих установленных законодательством РФ случаях.

Подробнее об учете сумм, поступивших во временное распоряжение учреждения, см. раздел «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение».

Поступление денежных средств

На счета учреждения

Если денежные средства поступили казенному учреждению по бюджетной деятельности, то в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «1». При получении денежных средств по осуществляемой учреждением приносящей доход деятельности в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «2». В случае поступления денежных средств во временное распоряжение в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «3» (п. 21 Инструкции N 157н).

В отношении средств от приносящей доход деятельности казенному учреждению необходимо своевременно проинформировать плательщика о необходимости указания им в поле «Назначение платежа» платежного поручения наименования источника образования дохода или порядкового номера записи Разрешения на осуществление приносящей доход деятельности. При отсутствии этих сведений, а также в случае несоответствия их Разрешению орган Федерального казначейства зачисляет сумму поступлений на лицевой счет получателя бюджетных средств без права ее расходования (п. 4.2 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности, утвержденного Приказом Минфина России от 01.09.2008 N 88н).

Зачисленные на счет учреждения суммы одновременно отражаются на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием кода бюджетной классификации РФ. Аналитический учет по этому счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 366 Инструкции N 157н).

О поступлении средств, полученных в результате конвертации иностранной валюты, см. подраздел «Покупка/продажа (конвертация) иностранной валюты».

В случае когда на счет учреждения возвращаются суммы, ранее перечисленные учреждением в процессе исполнения им Сметы доходов и расходов текущего года, поступившие денежные средства учитываются на лицевом счете получателя как восстановление кассовых расходов с отражением по тем кодам КРБ, по которым ранее были произведены кассовые расходы. Возвращенные учреждению суммы, ранее перечисленные им в процессе исполнения сметы доходов и расходов прошлых лет, отражаются на лицевом счете учреждения-получателя как поступления доходов текущего года без включения в Разрешение получателя указанного источника образования средств от приносящей доход деятельности (п. 4.9 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности). В поле «Назначение платежа» платежного поручения по возврату денежных средств обязательно должна содержаться ссылка на номер и дату платежного поручения, на основании которого ранее был осуществлен кассовый расход, либо должны быть указаны иные причины возврата средств.

Зачисленные на счет учреждения суммы возвратов одновременно учитываются на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» как восстановление выбытий. Аналитический учет по этому счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) (п. 368 Инструкции N 157н).

Бухгалтерские записи

при поступлении денежных средств

на счета учреждения

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ При осуществлении безналичных расчетов │

│ │ со счета в кредитной организации │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Поступление денежных средств │ КИФ 1 201 21 510 │ КРБ 1 304 04 XXX │

│ │по бюджетной деятельности на │ <1> │ <2> │

│ │банковские счета учреждения │ │ │

│ │для осуществления платежей в │ │ │

│ │соответствии с бюджетной │ │ │

│ │росписью │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Поступление денежных средств в │ КИФ 0 201 21 510 │ КДБ 0 209 7Х 660,│

│ │возмещение причиненного ущерба │ <1> │ КИФ 0 209 8Х 660 │

│ │ │ │ <3> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Поступление сумм на │ │ │

│ │восстановление кассовых │ │ │

│ │расходов текущего бюджетного │ │ │

│ │года: │ │ │

│ │- наличных денежных средств из │ КИФ 0 201 21 510 │ КИФ 0 201 34 610,│

│ │кассы учреждения │ <4> │ КИФ 0 210 03 660 │

│ │- погашение дебиторской │ КИФ 0 201 21 510 │ КРБ 0 206 XX 660 │

│ │задолженности поставщиков, │ <4> │ <5> │

│ │исполнителей, подрядчиков │ │ │

│ │- в погашение задолженности по │ КИФ 0 201 21 510 │ КРБ 0 303 XX 730 │

│ │платежам в бюджет │ <4> │ <5> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Поступление денежных средств, │ КИФ 0 201 21 510 │ КДБ 0 205 XX 660,│

│ │связанное с зачислением │ <1> │ <5> │

│ │администрируемых доходов │ │ КДБ 0 401 10 100,│

│ │ │ │ КДБ 0 303 05 730 │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Поступление денежных средств │ КИФ 2 201 21 510 │ КИФ 2 304 04 510 │

│ │головному учреждению │ <1> │ │

│ │(обособленному подразделению) │ │ │

│ │от обособленного подразделения │ │ │

│ │(головного учреждения) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Поступление денежных средств, │ КИФ 2 201 21 510 │ КИФ 2 201 23 610 │

│ │перечисленных в прошлом │ <1> │ │

│ │отчетном периоде головному │ │ │

│ │учреждению (обособленному │ │ │

│ │подразделению) от обособленного│ │ │

│ │подразделения (головного │ │ │

│ │учреждения) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.7│Поступление денежных средств в │ КИФ 2 201 21 510 │ КДБ 2 401 10 180 │

│ │рамках расчетов │ <1> │ │

│ │по централизации │ │ │

│ │и распределению денежных │ │ │

│ │средств │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ При осуществлении безналичных расчетов через органы казначейства │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Поступление денежных средств в │ КИФ 0 201 11 510 │ КДБ 0 209 7Х 660,│

│ │возмещение причиненного ущерба │ <1> │ КИФ 0 209 8Х 660 │

│ │ │ │ <3> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Поступление сумм на │ │ │

│ │восстановление кассовых │ │ │

│ │расходов текущего бюджетного │ │ │

│ │года: │ │ │

│ │- наличных денежных средств из │ КИФ 2 201 11 510 │ КИФ 2 201 34 610,│

│ │кассы учреждения │ <4> │ КИФ 2 210 03 660 │

│ │- погашение дебиторской │ КИФ 2 201 11 510 │ КРБ 2 206 XX 660 │

│ │задолженности поставщиков, │ <4> │ <5> │

│ │(исполнителей, подрядчиков) │ │ │

│ │- в погашение задолженности по │ КИФ 2 201 11 510 │ КРБ 2 303 XX 730 │

│ │платежам из бюджета │ <4> │ <5> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Поступление денежных средств, │ КИФ 2 201 11 510 │ КДБ 2 205 XX 660 │

│ │связанное с зачислением │ <1> │ <5> │

│ │администрируемых доходов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Поступление денежных средств │ КИФ 2 201 11 510 │ КИФ 2 304 04 510 │

│ │головному учреждению │ <1> │ │

│ │(обособленному подразделению) │ │ │

│ │от обособленного подразделения │ │ │

│ │(головного учреждения) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Поступление денежных средств, │ КИФ 2 201 11 510 │ КИФ 2 201 13 610 │

│ │перечисленных в прошлом │ <1> │ │

│ │отчетном периоде головному │ │ │

│ │учреждению (обособленному │ │ │

│ │подразделению) от обособленного│ │ │

│ │подразделения (головного │ │ │

│ │учреждения) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.6│Поступление денежных средств в │ КИФ 2 201 11 510 │ КДБ 2 401 10 180 │

│ │рамках расчетов │ <1> │ │

│ │по централизации │ │ │

│ │и распределению денежных │ │ │

│ │средств │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 3 │ При поступлении денежных средств во временное распоряжение │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│3.1│Поступление денежных средств │ │ │

│ │во временное распоряжение на │ │ │

│ │счета учреждения, открытые: │ │ │

│ │- в органе казначейства │ КИФ 3 201 11 510 │ гКБК 3 304 01 730│

│ │- в кредитной организации │ КИФ 3 201 21 510 │ гКБК 3 304 01 730│

│ │ │ <1> │ <6> │

└───┴───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┘

<1> Одновременно производится запись по забалансовому счету 17.

<2> Применяются счета по соответствующему коду КОСГУ.

<3> Применяется соответствующий код вида синтетического счета.

<4> Одновременно производится запись по забалансовому счету 18 со знаком «минус».

<5> Применяются соответствующие группа и код вида синтетического счета.

<6> Указывается код главы по бюджетной классификации, в 4 — 17 разрядах номера счета проставляются нули.

Ситуации из практики:

Корреспонденция счетов: Федеральным казенным учреждением по решению суда получена неустойка от исполнителя договора возмездного оказания услуг. Как отразить указанную операцию в учете учреждения?

Корреспонденция счетов: Государственное образовательное бюджетное учреждение, являющееся получателем бюджетных средств (бюджетная субсидия в 2011 г. не предоставлена), оказывает платные услуги по обучению детей рисованию.

Выбытие денежных средств со счетов учреждения

Если списание денежных средств со счета учреждения производится в связи с бюджетной деятельностью учреждения, то в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «1». При перечислении денежных средств по осуществляемой учреждением приносящей доход деятельности в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «2». В случае выбытия денежных средств, находящихся во временном распоряжении, в 18-м разряде номера бюджетного счета указывается код вида деятельности (финансового обеспечения) «3» (п. 21 Инструкции N 157н).

Средства от приносящей доход деятельности казенное учреждение может использовать только в соответствии с утвержденной Сметой доходов и расходов по приносящей доход деятельности (п. 4.5 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности).

Для оплаты денежных обязательств за счет средств от приносящей доход деятельности в территориальный орган Федерального казначейства представляется Заявка на кассовый расход (ф. 0531801) или Заявка на получение наличных денег (ф. 0531802), где в качестве источника средств для исполнения заявки указываются средства от приносящей доход деятельности (п. 4.5 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности).

Списанные со счета учреждения суммы одновременно учитываются на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения» с указанием кода расходов бюджета. Аналитический учет по этому счету ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) и (или) в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051).

При необходимости возврата плательщику излишне полученных от него в качестве доходов по приносящей доход деятельности денежных средств учреждение-получатель представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на возврат (ф. 0531803), составленную в установленном порядке. При этом в качестве источника исполнения платежа, предусмотренного Заявкой на возврат, получатель отражает вид средств «средства от приносящей доход деятельности» (п. 4.6 Порядка осуществления федеральными казенными учреждениями операций со средствами, полученными от приносящей доход деятельности).

Возврат поступлений по приносящей доход деятельности одновременно учитывается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения» с указанием кода бюджетной классификации РФ.

Бухгалтерские записи при выбытии денежных средств

со счетов учреждения

┌───┬───────────────────────────────┬─────────────────────────────────────┐

│ N │ Содержание операций │ Номер счета │

│п/п│ ├──────────────────┬──────────────────┤

│ │ │ по дебету │ по кредиту │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 1 │ При осуществлении безналичных расчетов │

│ │ со счета в кредитной организации │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│1.1│Перечисление денежных средств │ КРБ 1 304 04 XXX │ КИФ 1 201 21 610 │

│ │главным распорядителем │ <1> │ <2> │

│ │(распорядителем) получателям │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.2│Перечисление предварительной │ КРБ 0 206 XX 560 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │оплаты в соответствии с │ <3> │ <2> │

│ │заключенными договорами на │ │ │

│ │приобретение материальных │ │ │

│ │ценностей, выполнение работ, │ │ │

│ │оказание услуг │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.3│Перечисление денежных средств │ КРБ 0 302 XX 830 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │в оплату счетов поставщиков, │ <3> │ <2> │

│ │исполнителей, подрядчиков │ │ │

│ │за поставленные материальные │ │ │

│ │ценности, выполненные работы, │ │ │

│ │оказанные услуги │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.4│Погашение долговых │ КИФ 0 301 XX 810 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │обязательств │ <3> │ <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.5│Перечисление сумм возвратов │ КДБ 0 205 XX 560 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │(возмещений), излишне │ <3> │ <4> │

│ │уплаченных платежей и иных │ │ │

│ │доходов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.6│Прочие выплаты, осуществляемые │ │ │

│ │учреждением: │ │ │

│ │- перечисление денежных │ КИФ 0 201 26 510 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │средств на аккредитивный │ │ <2> │

│ │счет <5> │ │ │

│ │- перечисление денежных │ КИФ 1 201 22 510 │ КИФ 1 201 21 610 │

│ │средств на депозиты <6> │ │ <2> │

│ │- перечисление удержаний из │ КРБ 0 304 03 830 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │заработной платы │ │ <2> │

│ │- перечисление удержанных │ КРБ 0 303 XX 830 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │налогов │ <3> │ <2> │

│ │- выдача сумм под отчет │ КРБ 0 208 XX 560 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │ │ <3> │ <2> │

│ │- перечисление денежных средств│ КДБ 0 401 10 100 │ КИФ 0 201 21 610 │

│ │в возмещение причиненного │ │ <2> │

│ │ущерба в доход бюджета │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.7│Получение наличных денежных │ КИФ 0 201 34 510,│ КИФ 0 201 21 610 │

│ │средств в кассу учреждения │ КИФ 0 210 03 560 │ <2> │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.8│Перечисление денежных средств │ КИФ 2 304 04 610 │ КИФ 2 201 21 610 │

│ │от обособленного подразделения │ │ <2> │

│ │(головного учреждения) │ │ │

│ │головному учреждению │ │ │

│ │(обособленному подразделению) │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│1.9│Перечисление денежных средств в│ КРБ 2 401 20 241 │ КИФ 2 201 21 610 │

│ │рамках расчетов │ │ <4> │

│ │по централизации │ │ │

│ │и распределению денежных │ │ │

│ │средств │ │ │

├───┼───────────────────────────────┴──────────────────┴──────────────────┤

│ 2 │ При осуществлении безналичных расчетов через органы казначейства │

├───┼───────────────────────────────┬──────────────────┬──────────────────┤

│2.1│Перечисление предварительной │ КРБ 2 206 XX 560 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │оплаты в соответствии с │ <3> │ <2> │

│ │заключенными договорами на │ │ │

│ │приобретение материальных │ │ │

│ │ценностей, выполнение работ, │ │ │

│ │оказание услуг │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.2│Перечисление денежных средств │ КРБ 2 302 XX 830 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │в оплату счетов поставщиков, │ <3> │ <2> │

│ │исполнителей, подрядчиков │ │ │

│ │за поставленные материальные │ │ │

│ │ценности, выполненные работы, │ │ │

│ │оказанные услуги │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.3│Погашение долговых │ КИФ 2 301 XX 810 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │обязательств по кредитам и │ <3> │ <2> │

│ │займам │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.4│Перечисление сумм возвратов │ КДБ 2 205 XX 560 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │(возмещений), излишне │ <3> │ <4> │

│ │уплаченных платежей и иных │ │ │

│ │доходов │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.5│Прочие выплаты, осуществляемые │ │ │

│ │учреждением: │ │ │

│ │- перечисление денежных │ КИФ 2 201 26 510 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │средств на аккредитивный │ │ <2> │

│ │счет <5> │ │ │

│ │- перечисление удержаний из │ КРБ 2 304 03 830 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │заработной платы │ │ <2> │

│ │- перечисление удержанных │ КРБ 2 303 XX 830 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │налогов │ <3> │ <2> │

│ │- выдача сумм под отчет │ КРБ 2 208 XX 560 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │ │ <3> │ <2> │

│ │- перечисление денежных средств│ КРБ 2 303 05 830 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │в возмещение причиненного │ │ <2> │

│ │ущерба │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.6│Получение наличных денежных │ │ │

│ │средств в кассу учреждения │ │ │

│ │- списание денежных средств со │ КИФ 2 210 03 560 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │счета учреждения; │ │ <2> │

│ │- поступление наличных денежных│ КИФ 2 201 34 510 │ КИФ 2 210 03 660 │

│ │средств в кассу учреждения │ │ │

├───┼───────────────────────────────┼──────────────────┼──────────────────┤

│2.7│Перечисление денежных средств │ КИФ 2 304 04 610 │ КИФ 2 201 11 610 │

│ │от обособленного подразделения │ │ <2> │

│ │(головного учреждения) │ │ │

│ │головному учреждению │ │ │

│ │(обособленному подразделению) │ │ │

Источник: https://megalektsii.ru/s1028t2.html