Управленческий отчет пример

Отчет о доходах и расходах

В данном отчете рассчитывается чистая прибыль, заработанная компанией в отчетном периоде. Промежуточными итогами, которые может содержать Отчет о доходах и расходах могут быть маржинальная прибыль, EBITDA (прибыль до уплаты налогов, процентов и амортизации), EBIT (прибыль до уплаты налогов и процентов) и т.д. То, какие подитоги будут рассчитываться в данном отчете зависит от того, что выбрано в качестве KPI.

Особенностью ОДР является то, что в нем отражены доходы, признанные заработанными в текущем периоде, и затраты, которые также признаны в текущем периоде. Доходы считаются заработанными, а затраты понесенными, если в текущем периоде произошел переход права собственности от продавца к покупателю, или, в случае услуг, подписан акт сдачи-приемки услуг. Момент признания доходов и расходов может не совпадать по времени с фактической оплатой, т.е. с поступлением денег на счет или списанием денежных средств со счета компании. Результирующим показателем ОДР является чистая прибыль, которая характеризует эффективность деятельности компании в текущем периоде.

Пример структуры ОДР торговой компании:

Разберем подробнее, какую информацию содержит ОДР и какие показатели деятельности компании мы можем рассчитать на его основе.

Выручка от продаж – оборот компании за отчетный период

Вычитая из суммы выручки от продаж себестоимость продаж и переменные коммерческие расходы (т.е. затраты на производство и продажу реализованной в данном периоде продукции), мы получим показатель маржинальной прибыли. В данном случае этот показатель говорит нам, сколько прибыли остается у компании на покрытие ее постоянных издержек (т.е. издержек, которые она несет в процессе своей деятельности и которые не привязаны к объему продаж).

После расчета маржинальной прибыли можно рассчитать такой часто используемый в торговых компаниях показатель как рентабельность продаж:

Рентабельность продаж = Маржинальная прибыль / Выручка от продаж

В данном примере рентабельность продаж составит 52,48% (524 800 / 1 000 000. Полученный результат позволяет понять, каков процент прибыли в выручке от продажи, другими словами, сколько копеек прибыли приходится на каждый рубль, полученный от покупателей (в данном примере это 52 коп.). К постоянным коммерческим расходам относят расходы на содержание отдела продаж, расходы на рекламу и маркетинг, расходы на содержание и обслуживание складских помещений, а также прочие расходы, связанные с основной деятельностью компании. К административным расходам относят расходы на содержание административно-управленческого аппарата, прочие расходы на функционирование организации, связанные с обслуживанием основной деятельности. Для большей информативности коммерческие и административные расходы разбивают на отдельные статьи затрат (например, затраты на аренду основного офиса, коммунальные расходы, заработная плата административного персонала и т.д.). Для того, чтобы компания работала не в убыток, уровень постоянных расходов должен быть ниже уровня маржинальной прибыли.

Пример состава административных расходов:

Еще одним показателем, который можно рассчитывать в ОДР, является EBITDA (прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации). Этот показатель используют для того, чтобы сравнить эффективность работы менеджмента компаний, имеющих разный уровень капитальных вложений.

Однако не следует забывать, что капитальные вложения, которые не учитываются при расчете EBITDA и мерилом которых в ОДР является амортизация, часто являются постоянными, т.е. оборудование изнашивается и требует восстановления. Исключение из финансового расчета расходов на амортизацию приводит к искажению результата, поэтому показателем EBITDA следует пользоваться с осторожностью.

Рентабельность деятельности компании может быть рассчитана как соотношение чистой прибыли и выручки, или EBITDA и выручки. Сравнивая рентабельность различных компаний, нужно внимательно отнестись к тому, какие именно показатели выручки и прибыли участвовали в расчете, это позволит избежать искажений.

Например, в нашем примере рентабельность, рассчитанная как соотношение чистой прибыли и выручки, равна 23,81%; рентабельность, рассчитанная как соотношение EBITDA и выручки, равна 32,23%; рентабельность, рассчитанная как соотношение маржинальной прибыли и выручки, равна 52,48% (как было показано выше).

Отчет о движении денежных средств (ОДДС)

Как следует из названия, в данном отчете отражается движение денежных средств организации за отчетный период. ОДДС можно составлять двумя методами: прямым и косвенным. В ОДДС, рассчитанном косвенным методом, показатель чистой прибыли организации связывается с поступлениями и выплатами денежных средств. В случае расчета прямым методом в ОДДС отражаются полученные и выплаченные в отчетном периоде денежные суммы. Результирующим показателем ОДДС является чистый исходящий денежный поток, т.е. та сумма денежных средств, которая остается в распоряжении компании на конец отчетного периода.

Пример отчета о движении денежных средств (прямой метод):

Движение денежных средств организации происходит по трем основным направлениям:

  1. Текущая деятельность (т.е. денежные потоки, возникающие в результате основной деятельности, направленной на получение прибыли).
  2. Финансовая деятельность (т.е. деятельность, связанная с привлечением и размещением денежных средств компании, а также получением средств от собственников и выплаты им доходов на вложенные средства).
  3. Инвестиционная деятельность (сюда относятся поступления / выплаты денежных средств от реализации / закупки основных средств, а также инвестиции компании в новые проекты и в другие компании и поступления денежных средств от инвестиций).

Отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах субъекта определяется стандартом бухгалтерского учета 3 «Отчет о доходах и расходах». В нем приводится порядок классификации и учета статей отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности в целях составления и предоставления его юридическими лицами (кроме банков и бюджетных учреждений) последовательно, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности юридического лица за разные отчетные периоды и финансовых отчетностей различных юридических лиц.

Стандарт также определяет порядок раскрытия различных статей доходов и расходов, полученных от обычной деятельности, дохода или убытка от чрезвычайных ситуаций, прекращенных операций и при учете изменений в учетных оценках, учетной политики и корректировки существенных ошибок в финансовых отчетах.

Отчет о доходах и расходах включает в себя сведения о двух оставшихся элементах финансовой отчетности — о доходах и расходах. В указе «О бухгалтерском учете», а также Концептуальной основе для подготовки и представлении финансовых отчетов отмечается, что эти элементы непосредственно связаны с изменением финансовых показателей субъектов. Доходы означают увеличение активов либо уменьшение обязательств, а расходы — уменьшение активов либо увеличение обязательств в отчетном периоде.

Отчет о доходах и расходах может показать валовой доход, доход от обычной деятельности до и после налогообложения и чистый доход.

Форма отчета значительно упрощена. В ней нет расшифровок использования прибыли, платежей в бюджет, затрат и расходов, учитываемых при исчислении льгот по налогу на прибыль. Она лишь раскрывает формирование финансового результата за отчетный период (чистого дохода или убытка).

Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.

По первой статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг и т.д. в зависимости от основной деятельности. Доход от основной деятельности отражается за минусом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.

В целях устранения повтора со ст.040 данную статью следует назвать «выручкой от реализации продукции (работ, услуг)», «объемом продаж» или «доходом от реализации продукции (работ, услуг)». В методических рекомендациях к СБУ-3 уже, вопреки этому стандарту, термин «доход от основной деятельности» заменен термином «доход от реализации продукции (работ, услуг)», что свидетельствует о необходимости поправок в отдельные СБУ.

По статье «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)» показывают фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты, приведенные в СБУ-7 «Учет ТМЗ».

Затраты, не включаемые в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), признаются как расходы за отчетный период, в котором ни были понесены. В состав расходов периода включаются:

общие и административные расходы;

расходы по реализации;

расходы на выплату процентов.

Валовой доход представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется, как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и производственной себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате основной деятельности.

Доход (убыток) от основной деятельности представляет собой сальдированный финансовый результат и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода.

По статье «Доход (убыток) от неосновной деятельности» показывается сальдированный финансовый результат (доход, убыток) от неосновной деятельности. Сюда включаются результаты от реализации внеоборотных активов, изначально не предназначенных для продажи, переоценки ценных бумаг, обращающихся на бирже, и другие.

Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения представляет собой сальдированный финансовый результат, определяемый путем алгебраического сложения сумм пол статьям «Доход (убыток) от основной деятельности» и «Доход (убыток) от неосновной деятельности». Эту статью можно назвать было бы совокупным доходом, так как в указанной выше Концептуальной основе отмечается, что «совокупный доход включает доходы, полученные от основной и неосновной деятельности субъектов».

По статье «Подоходный налог» показывается расход, понесенный юридическим лицом в ходе получения дохода. Подоходный налог определяется в соответствии со СБУ 11 «Учет по подоходному налогу» и начисляется в тот же период, в котором возникли соответствующие доходы.

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения определяется путем вычитания из дохода (убытка) от обычной деятельности до налогообложения величины подоходного налога.

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций представляет собой сальдированный результат от чрезвычайных ситуаций за минусом подоходного налога. Чрезвычайные ситуации — это события или операции, отличные от обычной деятельности юридического лица (субъекта). Предполагается, что такие события и операции не будут повторяться часто и регулярно.

Чистый доход представляет собой сальдированный результат (чистый доход, убыток), полученный юридическим лицом за отчетный период. По данным отчета о результатах финансово-хозяйственной деятельности субъекта данный показатель определяется путем алгебраического сложения дохода (убытка) от обычной деятельности после налогообложения с величиной дохода (убытка) от чрезвычайных ситуаций.

Отчет о доходах и расходах является важной формой финансовой отчетности. Однако он не дает достаточной информации о том, позволяет ли имеющийся доход сформировать достаточное количество ликвидных средств, для обеспечения платежеспособности предприятия. Доход, полученный предприятием, может значительно отличаться от чистых свободных средств, предприятия, и хотя предприятие будет рентабельно, оно в то же время может испытывать серьезный недостаток средств.

Ни баланс, ни Отчет о доходах и расходах не дают удовлетворительного объяснения тому, как предприятие получает и использует свои средства. Эффективность деятельности и перспективы зависят не столько от чистого дохода, полученного за какой-либо период, сколько от степени ликвидности активов, то есть от движения денежных средств. В таблице 8 представлен отчет о доходах и расходах.

Таблица 8.

Отчет о доходах и расходах.

Наименование показателей

строк

Доходы

Расходы

Доход от реализации продукции (работ, услуг) (выручка) (70)

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) (80)

Валовой доход (стр.01-стр.02)

Расходы периода — Всего:

в том числе: Общие и административные расходы (82)

Расходы по реализации (81)

Расходы по процентам (83)

Доход (убыток) от основной деятельности (стр.03 — стр.04)

Доход от неосновной деятельности (70 — 84)

Доход от обычной деятельности до налогообложения (стр.08 + стр.09)

Подоходный налог с юридических лиц (85)

Отсроченный подоходный налог

Доход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения (стр.10 — стр.11)

Доход (убыток) от чрезвычайных ситуаций (86)

Чистый доход (убыток) (стр.1 2 + (-) стр.1 3)

Источник: https://vuzlit.ru/643341/otchet_dohodah_rashodah

2.7. Отчет о прибылях и убытках

Отчет о доходах и расходах и разности между ними за отчетный период. Он характеризует изменения капитала в результате хозяйственной деятельностью компании. Иногда отчет о прибыли называют отчетом, о прибылях и убытках (Profit and loss statement).

Сведения о размере прибыли и способах ее получения обычно представляют собой наиболее важную информацию о предприятии, т. к. дают представление о том, как была заработана прибыль. Отчет о прибыли содержит информацию о прибыли за определенный период времени в отличие от баланса, который всегда относится к моменту времени.

Чтобы понять, как именно увеличение нераспределенной прибыли отражается в отчете о прибыли, рассмотрим операцию компании за 5 января 2006 года. В этот день компания реализовала продукцию себестоимостью $200 за $300 наличными. В результате капитал компании (нераспределенная прибыль) увеличился на $100.

Такая операция включает два независимых друг от друга события:

1) реализацию, итогом которой явилось увеличение нераспределенной прибыли на $300;

2) уменьшение объема товарно-материальных средств, в результате чего нераспределенная прибыль уменьшилась на $200.

Само по себе увеличение нераспределенной прибыли в результате деятельности предприятия называется доходом. Если компания реализовала продукции на $300, то результатом такой операции является доход в сумме $300.

Соответствующее уменьшение нераспределенной прибыли носит название расходы. Эта операция привела к уменьшению товарно-материальных средств, и ее результатом явились расходы в сумме $200.

Таким образом, реализация продукции стоимостью $200 за сумму в $300 двояко повлияла на размер нераспределенной прибыли компании:

а) появился доход в размере $300,

б) появились расходы в размере $200.

Запись доходов и расходов в бухгалтерском учете производится раздельно в течение хозяйственного цикла компании.

Разница между доходами и расходами определяется, как правило, в конце отчетного периода (недели, месяца, квартала, полугодия, года) и оформляется в форме отчета о прибыли.

Отчет о прибылях и убытках может иметь одноступенчатую форму, когда отдельно группируются все доходы и все расходы, а чистая прибыль составляет разницу между ними, и многоступенчатую форму, когда чистая прибыль получается путем последовательных расчетов.

Многоступенчатая форма может иметь следующий вид:

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

Компания X

за 2005 г.

Выручка от продаж (Sales, Turnover) /чистая, без возвратов товаров и скидок/

Себестоимость реализованной продукции (Cost of Goods Sold) /прямые затраты труда, прямые затраты материалов, производственные накладные расходы/

Валовая прибыль (Gross Profit)

Операционные расходы (Operating Expenses)

общие и административные расходы, расходы на продажу/

Операционная прибыль (Operating Profit)

+ (-)

Другие прибыли и убытки (Other Revenue and Expenses)

+(-)

Случайные прибыли и убытки (Gains and Losses)

Прибыль до налогообложения (Income Before Income Tax) Налог на прибыль (Income Tax) Чистая прибыль (Net Income).

Далее может быть представлена информация о величине чистой прибыли на одну акцию (earnings per share).

Международные стандарты требуют, чтобы в отчете о прибылях и убытках была отражена следующая информация (стандарт № 5):

1. Выручка от реализации или другие операционные доходы.

2. Износ основных средств.

3. Доход в виде процентов.

4. Доход от инвестиций.

5. Расходы в виде процентов.

6. Налоги на прибыль.

7. Экстраординарные убытки (расходы) (charges).

8. Экстраординарные прибыли (доходы) (credits).

9. Значительные внутрифирменные операции.

10. Чистая прибыль или убыток за период.

При многошаговом способе в отчете о прибылях и убытках раздельно показываются основная деятельность, деятельность, не повторяющаяся от периода к периоду, финансовая деятельность, налоговые платежи, операции филиалов компании, отчетность которой не консолидирована в ее собственную отчетность, и прочие подобные показатели. Этим объясняется название данного способа – многошаговый, поскольку, чтобы получить показатель чистого дохода по компании в целом, нужно сделать несколько предварительных шагов, а именно подсчитать промежуточные итоги по отдельным видам деятельности и рубрикам.

Как правило, отчет о прибылях и убытках, подготовленный многошаговым методом, включает следующие рубрики.

I. Основная деятельность.

Доход или продажи. В рамках данной рубрики показываются различные источники дохода от основной деятельности, а также итоги всевозможных событий, способных повлиять на размер доходов, – скидки, возврат проданных изделий и т. д.

Затраты на реализованную продукцию или предоставленные услуги – показаны все прямые затраты на реализованные товары и/или услуги, которые признаются при реализации этих товаров и услуг и непосредственно направлены на получение дохода от реализации. Алгоритм вычисления этих показателей может быть приведен в отчете или в примечаниях и сносках к нему.

Валовая прибыль (общая маржа) – разница между доходами от основной деятельности и прямыми расходами на нее.

Затраты на сбыт (реализацию). В этой рубрике отражается информация о сбытовых расходах компании. Данная категория затрат включает расходы на маркетинг, рекламу, заработную плату сотрудников системы сбыта, доставку продукции потребителю, а также накладные расходы, возникающие в ходе сбытовой деятельности.

Общие и административные затраты – расходы на управление компанией и расходы общего характера, не связанные с производством конкретного товара или услуги.

Прочие затраты на основную деятельность – все остальные относительно значительные затраты на основную деятельность, не вошедшие в приведенные выше категории затрат.

Прибыль от основной деятельности до налогообложения – разность между доходами и всеми перечисленными выше видами затрат.

II. Не основная деятельность.

Данная рубрика отражает итоги операций, которые, с одной стороны, являются периодически повторяющимися и обычными для компании, а с другой – не входят в ее основную деятельность. К таким итогам относятся доходы от получения процентных платежей или расходы на выплату процентных платежей, получение дивидендов на капитал компании, вложенный в ее филиалы, имеющие статус самостоятельного юридического лица и ведущие самостоятельную отчетность. Сюда же входят прочие прибыли и убытки, всякого рода прочие затраты. Промежуточный итог после учета этого раздела, как правило, называют прибылью до налогообложения.

III. Затраты по выплате налога на прибыль.

В этом разделе учитываются налоги, взимаемые центральными и местными властями с прибыли, учет которой был произведен в предыдущих разделах. После вычета этих затрат подводится итог, называемый чистой прибылью. В отчетах многих компаний подведение итогов заканчивается на этом уровне, после чего рассчитывается прибыль на акцию. Если за этой рубрикой следуют другие и итог по ней является не окончательным, а промежуточным, то этот итог называется чистой прибылью.

IV. Прерванные операции.

При наличии данной рубрики в ней отражаются прибыли (в очищенном от налогов виде) или убытки, возникшие в результате продажи компанией части своих основных средств, составляющих одно из направлений ее коммерческой деятельности. То есть речь идет об уходе компании с определенного рынка и о прибыли или убытке от продажи обслуживавших этот рынок мощностей компании. Прибыль или убытки возникают в зависимости от превышения цены продажи над балансовой стоимостью или наоборот.

V. Экстраординарные события.

Отражение прибылей (в очищенном от налогов виде) или убытков от редких и необычных хозяйственных событий.

VI. Последствия от изменения принципа бухгалтерского учета нарастающим итогом.

Отражение (в очищенном от налогов виде) последствий перехода от одного принципа учета, к другому (например, от прямолинейного начисления амортизации к ускоренному, от метода LIFO при учете товарно-материальных запасов к методу FIFO и т. д.). Данный отчет о прибылях и убытках скорее характерен для торговой компании, занимающейся в основном покупкой (допустим, у оптовика) и перепродажей (допустим, в розницу) товарно-материальных запасов. Аналогичные отчеты компаний другого профиля будут отличаться другим смысловым насыщением промежуточных итогов. Например, компания, производящая одновременно и товары, и услуги, может показать соответственно два промежуточных итога.

Таким образом, стандартной формы отчета о прибыли не существует. Одна из часто применяемых форм выглядит так: первая строка называется «Доходы от реализации», представляющие собой сумму товаров и услуг, доставленных клиентам за отчетный период. Вторая строка отчета называется «Себестоимость реализованной продукции» и отражает себестоимость товаров (или услуг), доходы, от реализации которых показаны по первой строке. Это является иллюстрацией принципа соответствия по Международным Бухгалтерским Стандартам (СААР, IAS). Разность между суммами по первой и второй строкам называется валовой прибылью. Это можно представить в виде уравнения:

Валовая прибыль = Доходы от реализации – Себестоимость реализации.

Если расходы предприятия превышают его доходы, то по итоговой строке отчета о прибыли будет отражена не прибыль, а убытки.

Последняя строка Отчета о прибыли называется «Чистая прибыль». Чистая прибыль – это разность между доходами и расходами. Поскольку считается, что прибыль всегда является разностью между доходами и расходами при реализации, то термин «Прибыль от реализации» (за редкими исключениями) в бухгалтерском учете не применяется.

Если компания имела значительную непредвиденную прибыль (или убытки), нехарактерные для ее деятельности и не повторяющиеся периодически, то этот факт нужно отразить отдельно над строкой «Чистая прибыль» по строке с названием «Непредвиденные убытки или прибыль». Примером убытков такого рода являются убытки от стихийных бедствий (например, землетрясений). Примером же непредвиденной прибыли является продажа части компании.

Сумма дивидендов не вычитается из суммы доходов. Поэтому дивиденды не относятся к расходам, а представляют собой способ распределения части прибыли между совладельцами компании.

Чтобы получить представление о составлении отчета о прибыли, рассмотрим несколько примеров:

Пример 1. Компания А

Отчет о прибыли за период со 2 по 8 января

Доходы $2,000

Расходы $1,300

Прибыль $ 700.

Пример 2. Термин «Нераспределенная прибыль» характеризует сумму средств, остающихся в распоряжении предприятия. Например 13-го января господин Б снял со счета своей компании А $600 на свои личные нужды. Эта операция привела к уменьшению нераспределенной прибыли на $600. В результате счета «Прибыли» компании примут вид:

Нераспределенная прибыль на 2 января $0

Прибыль + $700

Снятие со счета – $600

Нераспределенная прибыль на 13 января $100.

Полученная сумма нераспределенной прибыли будет отражена в балансе за 13 января.

МСФО 7. Отчет о движении денежных средства (IAS 7. Cash Flow Statements)

Редакция 1992. Cтандарт вступил в действие с 01 января 1994.

Цель стандарта – определить требования к представлению отчетности об исторических изменениях в денежных средствах и их обороте за период, раздельно по операционной, финансовой и инвестиционной деятельности. Стандарт дополняет требования МСФО (IAS) 1. Представление финансовой отчетности.

Сфера применения — представление компаниями всех отраслей и форм собственности всех форм финансовой отчетности общего назначения по МСФО. Отчетность общего назначения предназначается для всех пользователей, не имеющих возможности (права) требовать отчетность, составленную по особым правилам (налоговая, управленческая отчетность и т. п.) (МСФО (IAS) 1).

Стандарт не применяется к сокращенной (condensed) отчетности (см. МСФО 34. Промежуточная отчетность), а также к специальной отчетности, составляемой по особым правилам, утвержденным пользователем такой отчетности (например, налоговой и управленческой) (МСФО (IAS) 1).

Основные определения

Денежные средства (сash) – деньги в кассе и на текущих счетах

Эквиваленты денежных средств – краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости предлагает считать временным критерием эквивалента денежных средства – трехмесячный срок погашения (или иной, аналогично короткий срок).

Движение денежных средств (ДДС, cash flow) включает поступления и выплаты, как денежных средств, так и их эквивалентов (если обратное не оговаривается явным образом). Движение денег в счет приобретения (погашения) эквивалентов денежных средств не включается в ДДС.

Инвестиционная деятельность – приобретение, продажа внеоборотных активов и иных инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Не включает операции с инвестиционными активами, приобретенными специально для перепродажи; кредиты, выданные банками в ходе обычной деятельности, и т. п.

Финансовая деятельность – деятельность, приводящая к изменению сумм капитала и заемных средств компании. Кредиты банков на любые цели рассматриваются как финансовая деятельность. Однако овердрафт по банковскому счету, носящий характер не столько заимствования, сколько управления текущими денежными средствами, признается частью денежных средств.

Операционная деятельность – основная деятельность компании, а также прочая деятельность, исключая финансовую и инвестиционную. ДДС по операционной деятельности является основным показателем, оценивающим способность компании заниматься основной деятельностью и инвестициями собственными силами. Отдельные операции могут носить одновременно характер разных видов деятельности (например, и операционной, и финансовой) деятельности. При этом следует определить суммы, приходящиеся на разные виды деятельности, и учитывать их раздельно.

Представление (признание) объектов учета (операций) есть их отражение в отчете о ДДС. Раскрытие объектов производится в пояснительной записке к финансовой отчетности (построчные комментарии). Возможно, вместо раскрытия числовых показателей представлять их в теле отчета, но не наоборот.

В отчете должны представляться дополнительные статьи, если это требуется другими международными стандартами или необходимо для объективно го представления результатов деятельности предприятия. Необходимо обратить внимание на требование отдельного представления финансовых расходов – расходов на проценты по различного вида обязательствам. Информация о расходах на проценты имеет важное значение для пользователей применяется ими в целях расчета ряда коэффициентов, характеризующих платежеспособность предприятия, в ходе проведения финансового знали за и для принятия некоторых решений в финансовом менеджменте.

Стандарт требует представлять либо в самом отчете, либо в примечаниях к нему данные анализа расходов, основанного на их классификации по сущности или по функциональной роли (функциям).

Первая классификация – классификация, основанная на сущности расходов. При составлении отчета о прибылях и убытках расходы объединяются исходя из их сущности (например, расходы на материалы, расходы на заработную плату, амортизационные расходы и т. д.) и не разделяются по функциональному признаку. Приводим пример отчета о прибылях и убытках, составленного на основе классификации затрат по сущности. Такой формат отчета часто используется европейскими компаниями.

Пример формата отчета о прибылях и убытках на основе классификации расходов по сущности

Выручка от реализации

• Другие операционные доходы

• Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства

• Использованные сырье и материалы

• Расходы на персонал

• Расходы на амортизацию

• Другие операционные расходы

• Прибыль от операционной деятельности

• Финансовые расходы

• Доход от зависимых компаний

Прибыль до налогообложения

• Расходы на налог

• Прибыль после налогообложения

• Доля меньшинства (вычитается)

Чистая прибыль от обычной деятельности

• Экстраординарные статьи

Чистая прибыль за период

Вторая классификация расходов – классификация, основанная на их функциональной роли. Эту классификацию также называют методом себестоимости продаж (cost of sales method). При составлении отчета о прибылях и убытках расходы объединяются в зависимости от их функциональной роли как себестоимость реализованной продукции, административные расходы, расходы на продажу и т. д. Такое представление информации в отчете более информативно для пользователей, однако требует профессиональной оценки для распределения расходов в зависимости от их функциональной роли, что увеличивает риск субъективизма. Если предприятие выбирает такой способ для представления отчета о прибылях и убытках, то в примечаниях дополнительно должна раскрываться информация о сущности расходов, в частности, о величине амортизационных расходов и расходов на заработную плату.

Построение отчета о прибылях и убытках основывается на принципе полного раскрытия информации (full disclosure principle), заложенном в положениях о концепциях финансового учета. Этот принцип предполагает, что компании должны отразить в отчете всю информацию о своей хозяйственной деятельности. В этих целях отчет о прибылях и убытках сопровождается сносками, приложениями и комментариями, содержащими описание методик расчета тех или иных показателей, методов начисления амортизации, учета ТМЗ и т. д.

«Общепринятые принципы бухгалтерского учета» дают компаниям значительную свободу в выборе структуры отчета о прибылях и убытках. Однако при наличии в ней показателей, не обусловленных результатами основной деятельности, повторяющейся из периода в период, таковые должны отражаться непосредственно в отчете, причем отдельно. Это объясняется стремлением дать внешнему пользователю бухгалтерской отчетности компании возможность отделить результаты основной деятельности от неосновной, случайные хозяйственные результаты – от закономерных.

К числу отражаемых отдельной рубрикой отчета показателей относятся:

Экстраординарные прибыли и убытки.

Данная категория прибылей и убытков характеризуется следующим образом: «К числу экстраординарных относятся события и сделки, отличающиеся необычностью характера и редкостью возникновения. Поэтому, чтобы классифицировать событие или сделку как экстраординарные, они должны отвечать одновременно двум следующим критериям.

Необычный характер – событие или сделка должны характеризоваться высокой степенью ненормальности и иметь природу, явно не связанную или связанную лишь случайно с обычной и типичной деятельностью компании, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания.

Редкость возникновения – характер события или сделки должен быть таков, что, основываясь на разумных доводах, вряд ли можно ожидать их повторения в обозримом будущем, принимая во внимание окружающую среду, в которой действует компания».

Необычные или нечасто возникающие прибыли и убытки.

Существуют хозяйственные события, которые отвечают лишь одному из двух приведенных выше критериев экстраординарности, т. е. они либо необычны, либо нечасты. Примером довольно частого, но необычного события является продажа списанных основных средств. Такие события также должны отражаться в отчете о доходах и расходах отдельной строкой: Существенное событие или операция, которая по своей природе является необычной или случается нечасто и поэтому не отвечает одновременно, обоим критериям экстраординарного события, должна отражаться в качестве отдельного компонента дохода от непрерывной (основной) деятельности».

Прерванная хозяйственная деятельность.

В данном случае речь идет о продаже компанией сегмента своего бизнеса, направления коммерческой деятельности, например производственных мощностей по выпуску какого-либо вида продукции. Сегмент бизнеса определяется как составная часть организации, деятельность которой соответствует одной из отдельных основных линий бизнеса или классу покупателей. Выделение этой хозяйственной операции в отдельную рубрику отчета о прибылях и убытках обусловлено тем, что она, по всей вероятности, может оказать существенное воздействие на доходность компании в будущем, а значит, на те прогнозы и оценки, которые делают при принятии своих решений в отношении компании инвесторы и кредиторы. Значение подобного рода операций определяет регламентирование их отражения «Общепринятыми принципами бухгалтерского учета».

Для измерения прибыли или убытка от операции по продаже сегмента бизнеса требуется, прежде всего определить две календарные даты: дату измерения (measurement date) и дату списания (disposal date).

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Источник: https://marketing.wikireading.ru/3016