Трансформация отчетности в формат МСФО

Трансформация отчетности в формат МСФО

Трансформацией финансовой отчетности – это процесс перевода (трансляции) статей российской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности .

При использовании МСФО или при их применении в качестве основы построения национальной системы бухгалтерского учета и отчетности определяется полезность информации для пользователей и характеристики данной информации.

Отчетность, составленная в соответствии с МСФО, становится все более востребованной для российских предприятий.

При использовании МСФО компании могут иметь определенные преимущества, а именно: возможность выхода на международные рынки капитала и возможность получать кредиты на более выгодных условиях. Так же это возможность сотрудничать с западными партнерами. Составление МСФО дает возможность фирмам иметь более открытую и структурированную информацию для принятия управленческих решений. И публикация финансовой отчетности по МСФО является важным элементом качественного корпоративного управления.

Как известно, составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО несет регулирующий характер и не требуется вести учет «в соответствии с МСФО». То есть международные стандарты описывают только правила подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Так, МСФО разъясняют вопросы признания, измерения и раскрытия определенных статей отчетности – отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств и примечаний .

Поэтому компания может вести учет по национальным стандартам, а далее, на каждую отчетную дату, вносить поправки (корректировки) для подготовки финансовой отчетности по МСФО. Этот процесс называется трансформацией отчетности по МСФО .

В целом можно говорить о трех способах подготовки финансовой отчетности по МСФО:

  1. Трансформация вне учетной системы;
  2. Трансформация внутри учетной системы;
  3. Параллельное ведение учета.

Большинство российских компаний предпочитает применять способ трансформации, а не вести параллельный учет. Поскольку при трансформации нет необходимости вести учет каждый день в формате МСФО, однако необходимо подготавливать отчетность к трансформации и выявлять влияние операций на показатели отчетности. Еще одним преимуществом является удобство данного способа, так как при параллельном учете необходимо либо иметь две бухгалтерии, либо бухгалтерам выполнять двойную работу: вести как российский учет, так и учет по МСФО, а на это уходит много времени. Так же при трансформации необходимо наличие минимального числа работников в области МСФО и все корректировки данной отчетности легко проверяются. Способ трансформации более удобен и прост в применении, поэтому многие российские компании используют этот способ. Однако помимо перечисленных преимуществ имеются и недостатки данного способа. В процессе трансформации корректируются существенные статьи, а это в свою очередь может привести к неточностям в данных отчетности.

По мнению И.В. Аверчева , подготовка международной финансовой отчетности российскими организациями способом трансформации должна проходить с соблюдением следующих этапов:

  1. Подготовительный этап – определение методов осуществления трансформации, объема работ, стоимости, сроков работ, рекомендаций и советов по составлению отчетности и пр.
  2. Рабочий этап:
    1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации и системы бухгалтерского учета по российским стандартам учета и отчетности, а так же анализ учетной политики, рабочего плана счетов, регистров и операций;
    2. Формирование рабочего плана счетов и учетной политики по требованиям МСФО;
    3. Сбор информации (заполнение рабочих документов);
    4. Проведения корректировки на параллельный план счетов;
    5. Сбор информации для составления отчета о движении денежных средств и других отчетов;
    6. Формирование текстового файла по описанию трансформационных записей, принятых при осуществлении трансформации.
  3. Учет влияния гиперинфляции с использованием МСФО.
  4. Пересчет данных в иностранную валюту с применением требований МСФО.
  5. Формирование финансовой отчетности в соответствии с требованиями МСФО (аудиторское заключение, публикация отчетности в Интернете).

Трансформация проводится после окончания отчетного периода. Процесс трансформации отчетности может быть произведен собственными силами организации, либо при помощи привлечения сторонних высококвалифицированных специалистов,

Если отчетность по МСФО составляется впервые, необходимо учесть требования, изложенные в МСФО 1, а именно: предоставить как минимум один год сравнительной информации, а также применить учетную политику, которая сложится на дату первой отчетности по МСФО, и распространить эту учетную политику ретроспективно — для всей компании, начиная со вступительного баланса по МСФО .

В процессе трансформации все данные финансовой отчетности должны быть сопоставимы. В настоящее время не существует единого алгоритма трансформации финансовой отчетности.

Таким образом, ведение учета по МСФО – это внутреннее дело каждой компании и никак не регламентируется стандартами. Они дают бухгалтеру лишь общее руководство к действию, без конкретных методик.

Компания должна самостоятельно разработать и затем постоянно придерживаться определенной учетной политики для подготовки отчетности по МСФО.

В целом трансформация это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российскими предприятиями, и внесение необходимых изменений для подготовки полного финансового отчета предприятия, который в целом соответствовал бы МСФО.

Источник: https://novainfo.ru/article/2057

Формирование отчетности компании с использованием «мэппинга»

Оперативное и качественное принятие решений менеджментом предприятия зависит от грамотно выстроенной в компании системы управленческого учета. Управленческий учет здесь в соответствии с общепринятой практикой применения данного термина означает использование принципов учета и управления финансами для решения задач в следующих областях деятельности предприятия:

  • разработка и реализация бизнес-стратегии;
  • осуществление планирования и контроля;
  • эффективное использование ресурсов;
  • повышение эффективности деятельности;
  • сохранение материальных и нематериальных активов;
  • корпоративное и внутрифирменное управление бизнес-процессами

Доступ к учетной информации в любом случае осуществляется с использованием различного вида отчетов.

Поскольку сбор и хранение данных о хозяйственной деятельности предприятия –достаточно трудоемкий и затратный процесс, то эффективное использование этой информации становится важной задачей и конкурентным преимуществом. Объем собираемой информации определяется менеджментом компании как компромиссное решение между требованиями государства и регулирующих органов по раскрытию информации и максимальным объемом возникающей в процессе деловой активности предприятия информации (финансовой, технологической, статистической).

Наиболее эффективным способом использования формируемой в процессе деятельности информации является создание хранилища данных (datewarehouse), на основе которого с использованием OLAP-технологий любой менеджер предприятия может сформировать отчет для анализа данных в нужном ему аналитическом разрезе и обеспечить себя информацией для принятия решений.

Однако в настоящее время наиболее распространенным вариантом остается создание информационной системы, в которой накапливаются данные и, как правило, имеется генератор пользовательских отчетов, который дополняет типовые отчеты, предусмотренные разработчиком системы.

Обычно разработчики программного обеспечения предлагают пользователям регулярно обновляемые формы внешней (для контролирующих органов) отчетности (бухгалтерской и налоговой) и рекламируют возможность создания любых видов управленческих отчетов, необходимых предприятию. Однако созданный отчет не обязательно корректно сформирован.
С проблемой корректного формирования (заполнения) отчетов предприятие остается один на один.

Необходимость для предприятия формировать отчетность по Международным стандартам может только усугубить ситуацию.

Ключевым моментом формирования отчетности во всех случаях является необходимость создать связь между учетными данными в информационных системах и соответствующими полями в формах отчетности.

Возможны следующие варианты организации взаимосвязи:

  • В виде таблицы описания взаимосвязей или соответствия полей отчета и данных в системе (с последующим написанием алгоритма автоматического формирования отчета).
  • Путем ручной выборки необходимой информации (с полным отсутствием возможности автоматизировать отчет).
  • Смешанный вариант, предполагающий наличие таблиц взаимоувязки и ручные расшифровки и корректировки при формировании отчетности.

Первый вариант организации взаимосвязи информационных учетных систем с формами отчетности (посредством таблиц описания взаимосвязей) называется «мэппинг».

Мэппинг (в широком понимании) – это преобразование данных из одной формы в другую. Для бухгалтерского учета мэппинг – это составление таблицы соответствий бухгалтерских счетов из различных планов счетов, например российского плана счетов и плана счетов GAAP (МСФО) (или плана счетов управленческого учета).

Пример 1. Смешанный вариант организации взаимосвязи.

Большинство компаний составляют отчетность, например по МСФО, путем трансформации. Метод основан на подходе, в соответствии с которым информация, сформированная по российским стандартам, анализируется и корректируется для приведения ее в соответствие с МФСО.

Отчетность трансформируется, как минимум в четыре этапа с использованием таблиц мэппинга и ручных корректировок.

1-й этап. Структурная трансформация баланса и отчета о прибылях и убытках. В результате делаются перегруппировка и агрегирование отдельных статей финансовой отчетности в целях подготовки базы данных для выполнения последующих корректирующих проводок. При этом таблица мэппинга содержит показатели финансовой отчетности по РСБУ и их отражение в промежуточной отчетности по МСФО.

2-й этап. Выполнение корректирующих проводок, направленных на устранение качественных различий между российской отчетностью и отчетностью по МСФО. Делается специалистом по трансформации вручную.

3-й этап. Составление отчетности по МФСО на основе трансформированных баланса, отчета о прибылях и убытках и прочих форм. Таблица мэппинга включает показатели промежуточной отчетности по МСФО и описание корректировок, сделанных специалистом по трансформации.

4 –й этап. Подготовка описательной части отчета.

Таблица 1. Иллюстрация взаимоувязки российского плана счетов бухгалтерского учета с планом счетов GAAP (извлечение)

Показать всю таблицу

Продажи – основная деятельность

Sales/revenues – main activity

90,1

Инвестиционный департамент (облагаемый)

Investm. Depart (Deductible)

90,16

Департамент оценки

Valuat dept. (deductible)

90,17

Исследовательский департамент (облагаемый)

Research dept. (deductible)

90,3

НДС по реализации НДС

90,31

НДС – услуги

Cons services VAT

Итого выручка

Gross Sales/revenues

Себестоимость реализации

90,2

Себестоимость реализации

Investm. Depart (Deductible)

90,5

Прочие налоги начисленные (НсП)

Other tax collection

42,1

Торговая наценка (скидка, накидка)

The trade margin (discount, addition)

42,2

Скидка поставщиков на возмещение транспортных расходов

The discount of the suppliers on redress of transportation costs

91,1

Реализация и выбытие основных средств

Disposal of fixed assets

91,2

Реализация прочих активов

Disposal of other assetses

Валовая прибыль

Net sales

Общие, коммерческие и административные расходы

Selling general and administrative expenses

Основное производство

The basic production

Вспомогательное производство

Supplementary productions

Общепроизводственные расходы

General production expenditures

26,70

Департамент маркетинга (облагаемый)

Market Depart (Deductible)

26,71

Департамент маркетинга (необлагаемый)

Market Depart (nonDeduclible)

Таблицы мэппинга используются также при формировании управленческой корпоративной отчетности (чаще в холдингах, компаниях с филиалами).

Основой настройки мэппинга является определенным образом (согласно принятым в компании стандартам) сгруппированные данные учета.

Проще говоря, создавая строку корпоративной отчетности, мы указываем, какие именно обороты (или сальдо счетов (субсчетов)) и в каком порядке должна использовать автоматическая система учета для формирования этой строки.

Мэппинг – это заложенные вами правила, по которым будут формироваться необходимые вам отчеты. Технические принципы формирования строк мэппинга одинаковы для всех форм отчетности, разница только в наполнении.

В связи с этим следует отметить, что настраиваться мэппинг должен квалифицированными специалистами и, что немаловажно, в едином методологическом ключе. Процедура мэппинга требует достаточно много времени.

Основой управленческого учета (как и бухгалтерского учета) являются: план счетов, статьи бюджета и различные аналитические справочники.

Однако управленческий план счетов значительно отличается от стандартного плана счетов, который используется для ведения учета бухгалтерией, так как часть счетов управленческого плана счетов (далее – УПС) может иметь более подробную аналитику, а другая часть, возможно, более укрупненную аналитику (все зависит от конкретного предприятия). Структура аналитических справочников тоже разная, так как для управленческих отчетов нужно представление учетной информации в совершенно ином разрезе, чем для бухгалтерских отчетов.

Безусловно, на практике увязка показателей (мэппинг) управленческого, налогового и бухгалтерского (финансового) учета вызывает массу проблем.
Рассмотрим некоторые из них.

1. Нехватка аналитики в рабочем плане счетов (далее РПС) фирмы.

Это и понятно, так как предприятия, которые создавались на один день, не всегда имели долгосрочную стратегию, и интересы акционеров не всегда соблюдались. Сегодня изменилась сама культура бизнеса. Акционеры, в том числе и государство, проявляют все больший интерес к тому, насколько грамотно и умело менеджеры всех звеньев управляют предприятием.
Решением данной проблемы являются расширение и дополнение имеющегося на фирме РПС и постепенное накапливание информации на вновь вводимых счетах (субсчетах).

Осмысление основных подходов построения Плана счетов, а также трех компонент (финансовой, налоговой, управленческой) единой системы учета на фирме предопределяют необходимость выделения в системном подходе к РПС коммерческой организации трех базовых составляющих, а именно:

  1. финансовой (бухгалтерской);
  2. налоговой;
  3. управленческой.

Содержание каждой составляющей, в конечном счете, должно быть определено разработчиками РПС исходя из требований, предъявляемых к финансовому, управленческому и налоговому учету пользователями информации.

Возможные трактовки финансовой, налоговой и управленческой составляющих системного подхода к РПС представлены ниже.

Финансовая (бухгалтерская) составляющая. Использование РПС должно обеспечить возможность формирования всех (без исключения) результатных учетно-аналитических показателей внешней финансовой отчетности и пояснительной записки в разрезе бухгалтерских счетов Главной книги на отчетную дату. Блок бухгалтерских счетов РПС, задействованных для формирования внешней бухгалтерской отчетности, – это финансовые счета. В свою очередь, финансовые счета подразделяются на аналитические и синтетические. Субсчета финансового учета РПС являются промежуточными между аналитическими и синтетическими. Причем финансовые аналитические и синтетические счета, а также субсчета могут представлять собой неотъемлемую часть управленческой составляющей РПС. Так, например, данные, отраженные на отдельных субсчетах финансового счета 90 «Продажи», имеют важное значение для принятия управленческих решений.

При формировании группы финансовых счетов РПС необходимо выполнить следующие требования:

  1. между статьями внешней бухгалтерской отчетности и остатками на финансовых счетах должно быть установлено такое соответствие, которое не требует дополнительных логических операций для определения типа статьи отчетности;
  2. минимальный из возможных набор финансовых счетов РПС необходимо целенаправленно формировать исходя из состава показателей внешней финансовой отчетности;
  3. каждый показатель внешней финансовой отчетности должен быть получен из данных финансового учета с использованием РПС без каких-либо дополнительных расшифровок и корректировок.

Налоговая составляющая. Применение РПС в системе бухгалтерского учета обеспечивает возможность исчислять налоговую базу и величину прибыли для целей налогообложения в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Реализация налоговой составляющей системного подхода к РПС предполагает:

  1. организацию аналитического финансового и налогового учета расходов и доходов с целью выявления их влияния на величину налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль коммерческой организации путем детализации финансовых счетов (01 – 99) РПС;
  2. разработку перечня налоговых счетов (например, 101–199). Их внедрение даст возможность вести учет отклонений учетных данных объектов финансового и налогового учета с целью создания на базе финансового учета и финансовой отчетности налогового учета и налоговой отчетности;
  3. разработку правил, позволяющих откорректировать влияние налоговой составляющей на единую интегрированную бухгалтерскую отчетность с целью исключения дублирования отчетных (результатных) учетно-аналитических показателей.

Управленческая составляющая. В РПС для получения результатных учетно-аналитических показателей управленческой внутренней отчетности и ведения управленческого учета выделяется блок управленческих счетов (например, 201–299). На этих управленческих счетах осуществляется двойная запись регулировок к финансовым счетам 01–99 исходя из требований, предъявляемых пользователями к внутренней управленческой отчетности. В дальнейшем данные на управленческих счетах 201–299 при использовании определенных правил дополняют (корректируют) данные на финансовых счетах 01–99. Результатом таких действий являются показатели внутренней управленческой отчетности.

Реализация управленческого аспекта в системном подходе к формированию РПС предполагает разработку:

  1. положений учетной политики (внешней и внутренней), уточняющих критерии признания объектов учета, их оценку, а также раскрытие содержания статей управленческой отчетности;
  2. подсистемы управленческих счетов единого РПС, необходимой для регистрации и обобщения отклонений данных управленческого учета от данных финансового учета;
  3. альтернативного финансовой отчетности состава форм управленческой отчетности.

Кроме того, при формировании блока управленческих счетов РПС необходимо разработать таблицу «Взаимосвязь (мэппинг) между подсистемами финансовых и управленческих счетов с показателями альтернативной управленческой отчетности».

Таблица 2. Мэппинг операций российского бухгалтерского (финансового) учета для формирования строк формы корпоративной отчетности «Баланс» (извлечение)

Показать всю таблицу

Строка Баланса

Счет БУ

Отбор по субконто 1

Корр. счет БУ

Отбор по субконто 1

Формула отбора

Отбор по субконто 2

Отбор по субконто 2

Инвертировать знак

Отбор по субконто 3

Отбор по субконто 3

Учет НДС

Отбор по субконто 4

Отбор по субконто 4

Разворачивать по

Отбор по субконто 5

Отбор по субконто 5

Участие в групповом счете

BL00102 Введено в эксплуатацию (+)

В групповом контроле участвует с плюсом

Основные Средства: Прочие основные фонды

Объекты Строительства (р): Вид Поступления ОС (Поступление от сторонних организаций)

Дебетовый оборот

Введено в эксплуатацию (+)

ОС в организации

Группы ОС: <все>

Вложено во внеоборотные
активы

Не изменять

Подразделения: <все>

Без изменений

Код Проекта: <все>

Не разворачивать

В групповом контроле участвует с плюсом

Основные Средства: Прочие основные фонды

Объекты Строительства (р): Вид Поступления ОС (Поступление от сторонних организаций)

Дебетовый оборот

Введено в эксплуатацию (+)

ОС без регистрации

Группы ОС: <все>

Вложено во внеоборотные активы

Не изменять

Подразделения: <все>

Без изменений

Код Проекта: <все>

Не разворачивать

В групповом контроле участвует с плюсом

Основные Средства: Прочие основные фонды

Объекты Строительства (р): Вид Поступления ОС (Поступление от сторонних организаций)

Дебетовый оборот

Введено в эксплуатацию (+)

МЦ в организации

Вложено во внеоборотные активы

Не изменять

Без изменений

Не разворачивать

В групповом контроле участвует с плюсом

Основные Средства(р): Вид Поступления ОС (Поступление от сторонних организаций)

Объекты Строительства (р): Вид ПоступленияОС (Поступление от сторонних организаций)

Дебетовый оборот

Введено в эксплуатацию (+)

МЦ, перед. во временное владение

Контрагенты: <все>

Вложено во внеоборотные
активы

Не изменять

Договоры: <все>

Без изменений

Код Проекта: <все>

Не разворачивать

В груповом контроле участвует с плюсом

Основные Средства: Прочие основные фонды

Объекты Строительства (р): Вид ПоступленияОС (Поступление от сторонних организаций)

Дебетовый оборот

Введено в эксплуатацию (+)

МЦ, перед. во временное пользование

Контрагенты: <все>

Вложено во внеоборотные
активы

Не изменять

Договоры: <все>

Без изменений

Код Проекта: <все>

Не разворачивать

В групповом контроле участвует с плюсом

Бесспорно, решение о создании в коммерческой организации интегрированной системы бухгалтерского (финансового, налогового и управленческого) учета и разработки для такой системы единого рабочего плана счетов на основе типового Плана счетов не является однозначным. Теоретически к построению рабочего плана счетов коммерческой организации могут быть применены следующие подходы (в случае использования планов счетов для трех видов бухгалтерского учета):

  • единый интегрированный план счетов финансового, налогового и управленческого учета;
  • интегрированный план счетов финансового и налогового учета, автономный план счетов управленческого учета;
  • интегрированный план счетов финансового и управленческого учета; автономный план счетов налогового учета;
  • интегрированный план счетов налогового и управленческого учета; автономный план счетов финансового учета;
  • автономные планы счетов финансового, налогового, управленческого учета.

2. Проблемы построения справочников и классификаторов, основными из которых являются:

  • дублирование информации в справочниках;
  • некорректная кодировка срок справочников.

Часто случается, например, что отсутствует единый порядок присвоения кодов и наименований, один и тот же контрагент может быть указан в справочнике дважды (ООО «Ромашка» и «Ромашка» ООО, иные варианты и комбинации) или под разными наименованиями (например, под полным и под сокращенным). Поиск необходимых данных в информационной системе по неструктурированным справочникам достаточно сложен и неудобен. Кроме того, беспорядок в справочниках вызывает ошибки в составляемой отчетности.

Например, каждое предприятие, входящее в холдинг, в определенной степени самостоятельно ведет первичный учет, разрабатывает и пополняет собственные справочники. Этой работой на предприятиях, как правило, занимаются разные службы: финансовые подразделения, отдел маркетинга, юридический отдел и др. Все это позволяет принимать оптимальные управленческие решения в рамках конкретного предприятия. Однако понимание и возможности анализа текущего состояния холдинга в целом очень затруднены из-за неструктурированности и неунифицированности информации.

Иная часто встречающаяся ситуация: в одной из компаний из-за регулярных запросов отдела маркетинга в бухгалтерию о структуре продаж бухгалтерам приходилось вручную собирать сведения в необходимых информационных разрезах. Это было связано с тем, что в отделе продаж в справочник не всегда вносились данные, нужные для автоматического формирования требуемых отчетов.

– Несовместимость частей автоматизированной системы учета.
Например, снабжающее подразделение ведет регистры и справочники МТЦ в программе Cache, а бухгалтерские (финансовые) и управленские регистры, справочники ведутся в SAP R3, там же формируется отчетность компании. Форматы представления данных в этих программах различны, поэтому конвертация данных между ними затруднена, а в некоторых случаях напрямую невозможна.

При разработке справочников следует придерживаться следующих принципов.

– Детализация и структура справочников должна быть такой, чтобы можно было быстро обрабатывать данные и формировать требуемые отчеты.

Если справочник имеет недостаточную детализацию, то это усложнит получение необходимой информации. Например, если в середине года необходимо узнать о затратах на выпуск рекламных брошюр по заказу отдела маркетинга, а до этого все маркетинговые затраты учитывались вместе, то потребуется делать дополнительную выборку информации по косвенным признакам (например, по типографиям). (Для холдингов или групп компаний детализация справочников будет зависеть от требований к структурированию информации не только отдельного предприятия, но и всего холдинга.)

Если справочник сильно детализирован, то его тяжело наполнять информацией и использовать в работе. Например, справочник «Движение денежных средств» может содержать более тысячи различных назначений платежа. Подготовка отчета о движении денежных средств по основным платежам для генерального директора потребует много времени, поскольку придется провести необходимую группировку (укрупнение показателей или выборку необходимой из массива избыточной информации). Кроме того, при вводе информации пользователь может не знать, куда необходимо отнести тот или иной платеж. Это неизбежно приведет к неверному выбору позиций из справочника или отнесению платежа к «прочим». Можно порекомендовать детально описать, какие объекты учета могут быть отражены по каждой строке справочника.

– Кодирование элементов справочника должно исключать дублирование сведений и способствовать ускорению работы со справочником. Перед кодированием данных необходимо определить, в какой из информационных систем предприятия будут храниться эталонные справочники. Возможность использования тех или иных кодов во многом будет зависеть от возможностей системы. В качестве такой системы может выступать бухгалтерская программа, информация из которой автоматически переносится в другие системы, использующие такие же справочники.

– Следует избегать использования похожих кодировок в разных справочниках.
Например, если при анализе продаж отдел маркетинга выделяет группы покупателей не по регионам, а по городам и областям, то группы для анализа не должны совпадать с кодами федеральных регионов. В противном случае это приведет к ошибкам при вводе информации. Так, для Москвы установлен код «77», а на предприятии под этим кодом числится Белгородская область. В результате сотрудник может отнести определенный вид продаж не к области, а к Москве, и информация будет искажена. В данном случае рекомендуется создавать коды разной длины, например для кодировки маркетинговых групп использовать три цифры (код «770» для клиентов Белгородской области);

– В идеале код справочника не должен превышать 8 символов. В противном случае данные сложно вводить, так как коды нелегко отличить друг от друга.

– создавая взаимосвязанные справочники, следует исключить их дублирование. Чтобы избежать появления ошибок в справочниках (вследствие бессистемности и хаотичности их заполнения), необходимо проанализировать содержащуюся в них информацию на предмет выделения данных, которые могут формировать отдельные справочники.

– Разработав единую систему справочников, необходимо обеспечить ее защиту от несанкционированного внесения изменений. Достаточно высокая безопасность обычно может быть достигнута как за счет использования способов идентификации пользователей, так и за счет разграничения прав доступа пользователей к информации. Чаще всего для создания и поддержания справочников в компаниях разрабатываются регламенты, в которых определяются ответственные за занесение информации в справочники и ее модификацию.

В заключение следует сказать, что решать вышеобозначенные проблемы необходимо до начала настройки мэппинга. В противном случае вряд ли можно рассчитывать на формирование управленческой отчетности. Даже если отчетность сформируется, то вероятность, что она будет корректной, практически равна нулю. Причины очевидны:

  1. Ошибки, которые появятся из-за ранее описанных проблем.
  2. Ошибки ведения бухгалтерского учета (как методологические, так и счетные). Учет ведут люди, не надо это забывать.
  3. Далее следовало бы привести длинный перечень различных вариантов ошибок, источником которых будут результаты наложения п. 1 и 2. Однако, на наш взгляд, это излишне.

Источник: https://gaap.ru/articles/formirovanie_otchetnosti_kompanii_s_ispolzovaniem_meppinga

>chevalry.ru

Гость | Вы здесь: top » portfolio » 2 »

Решение

Будем рассматривать данный кейс как продолжение предыдущего. Представим себе, что вы создали в Excel такой справочник:

Рис.2.1. Справочник: мэппинг статей БУ и УУ

Слева — статья затрат (БУ), справа статья управленческого учета (УУ). Важно при этом, чтобы в первом колонке статья затрат встречалась только один раз, иначе механизм мэппинга будет работать не корректно.

(Кстати, английское слово mapping переводится как отображение или соответствие, поэтому справочник в данном случае — это некое общее правило того, как статьи БУ находят свое отображение в статья УУ).

Далее,допусти мы имеем плоскую таблицу следующего вида (см предыдущий кейс):

Рис.2.2. Плоская таблица: отчет о затратах (из «Оборотов счета 20»)

Обратим внимание, что в 7-м столбце появилась графа «Статья УУ». Напротив каждой статьи затрат мы проставили статью управленческого учета. Это можно сделать вручную, но гораздо удобнее воспользоваться таким инструментом:

Рис.2.3. Плоская таблица: отчет о затратах (из «Оборотов счета 20»)

В нижней части формы указаны наименования страниц: «Главная» — это плоская таблица, в которой содержатся данные о затратах (рис.2.2), «спр» — это справочник (рис.2.1).

В верхней части формы указаны номер столбцов. Так, в данном случае, если данные в столбцах 1 справочника и 3 главной страницы совпадают, то данные из 2-го столбца справочника копируются в 7-й столбец главной страницы.

В этой форме также мнржество дополнительных опций. Например, можно включить галочки «Признак #2» и «Признак #3», и тогда перенесение данных из столбца 2 справочника в столбец 7 главной страницы будет возможно, если справочник и главная страница будуь совпадать сразу по двум или даже трем реквизитам.

В результате такой несложной операции с помощью сводной таблицы можно построить целый ряд различных аналитических отчетов, в которых одним из разрезов будет фигурироватл аналитика «Стаьья УУ». Например, такой:

Рис.2.4. Отчет по затратам арматурного цеха

Сравнение мэппинга с ВПР()

Многие пользователи хорошо знакомы и пользуются функцией ВПР() в такого рода ситуациях. Однако функция ВПР() хорошо работает только на небольших объемах данны, в то время как данная форма отлично справляется с обработкой таблтц Excel, даже если у вас в справочнике, скажем, 5000 строк, а на гоавной странице — 300 000 строк. Попробуйте проверить, и вы убедитесь, что на таких объемах ВПР() дает сбои. Кроме того, функция ВПР() создает значительную нагрузку на Excel, вынуждая его проводить большие объесы калькуляций. Форма мэппинга позволяет избежать этого недостатка: она запускается один раз, действует несколько секунд (при больших объемах минут) и после этого никаких дополнительных нагрузок на файл Excel уже не создается.

Источник: http://chevalry.ru/portfolio/2/

Трансформация российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с требованиями МСФО

В последнее время одной из наиболее интересующей бухгалтеров проблемой становится перевод (трансформация) российской отчетности в международный формат. Необходимость трансформации отчетности вызвана не только необходимостью привлечения зарубежных инвестиций, но и потребностью расширения бизнеса и связей за рубежом. В связи с этим российская организация должна предоставить инвесторам отчетность, составленную в соответствии с требованиями и правилами МСФО, поэтому исследование вопросов трансформации бухгалтерской отчетности в современных условиях развития экономических связей становится наиболее актуально.

Существует два способа перевода российской отчетности в отчетность, составленную в соответствии с МСФО.

1. Параллельное ведение учета (в соответствии с российским законодательством и в соответствии с МСФО одновременно). Это довольно дорогостоящий способ, и он не всегда выполним, так как стандарт IFRS 1 «Первое применение МСФО» содержит указания на особенности начального перевода отчетности из национальной системы учета в МСФО (см. предыдущий параграф). Соблюдение условий данного стандарта приводит к необходимости применения методов трансформации, так как в нем содержатся требования пересчета отчетности на МСФО за прошедший период.

Первым методом составления отчетности по принципам МСФО является конверсия, предполагающая параллельное ведение учета. Существует два вида конверсии: полная и поэтапная.

Полная конверсия означает работу с использованием бухгалтерского программного обеспечения для учета всех хозяйственных операций.

Поэтапная конверсия подходит для компаний, ведущих учет вручную. Компьютеризация в этом случае применяется отдельно по каждому участку работы: при учете внеоборотных активов, запасов, расчетов, определении финансовых результатов и прочих направлений учета. В целях трансформации применяются такие программные продукты, как 1C — методическая модель «Трансформация и консолидация по МСФО», «1C: Предприятие 8», «Инотек Бухгалтер Вестерн», «Монолит SQL» и другие программы.

2. Собственно трансформация отчетности.

Трансформация российской бухгалтерской отчетности в международный формат является достаточно сложным процессом, требующим особо высокого профессионализма от бухгалтерского персонала. Для выполнения трансформации помимо досконального изучения международных стандартов необходимы хорошие знания международных стандартов в области учета активов, обязательств и капитала. Помимо этого, при переходе на МСФО организации потребуется провести определенную подготовительную работу методологического и организационного характера. В отличие от конверсии трансформация представляет собой не регулярный, а периодический процесс. Основные этапы трансформации включают подготовительный, основной и технический этапы.

Подготовительный этап включает следующие операции:

  • — разработку учетной политики по МСФО с целью максимального сближения учетной политики российского бухгалтерского учета и МСФО, что впоследствии позволит уменьшить расхождения статей учета при трансформации;
  • — выполнение требований IFRS 1 и составление начального баланса;
  • — выбор валюты оценки и валюты представления отчетности;
  • — анализ корпоративной структуры компании для определения дочерних и зависимых предприятий, которые необходимо включить в отчетность, что необходимо для составления консолидированной отчетности по МСФО;
  • — расчет входящих остатков как базы для трансформации;
  • — анализ всех операций компании с целью выявления различий в учете объектов по российским и международным стандартам, сбор информации, необходимой для расчета трансформационных корректировок. Например, анализируется балансовая стоимость основных средств, поскольку начисление амортизации согласно МСФО отличается от российской схемы;
  • — разработку плана счетов по МСФО и таблицы соответствия российского плана счетов плану счетов по МСФО;
  • — разработку так называемой трансформационной модели, т.е. системы трансформационных таблиц, позволяющих с помощью корректирующих проводок пересчитать позиции отчетности;
  • — реклассификацию счетов и составление бухгалтерских проводок по переходу с российского плана счетов на международный план счетов. Пример реклассификации приведен в табл. 6.1.

Таблица 6.1

Пример реклассификации счетов бухгалтерского учета

Счета российского плана счетов

Счета международного плана счетов

04 Нематериальные активы

23.20 НМ А — патенты 23.30 НМ А — торговые марки

84 Нераспределенная прибыль

  • 56.10 — Нераспределенная прибыль отчетного периода
  • 56.20 — Нераспределенная прибыль прошлых лет

Целесообразно в российском плане счетов открыть к счету 84 два субсчета:

  • 84отч — Нераспределенная прибыль отчетного периода;
  • 84прошл — Нераспределенная прибыль прошлых лет.

Работа по реклассификации включает в себя следующие операции:

  • — детализацию остатков для корректной классификации остатков для целей МСФО (например, классов основных средств), а также для выделения внутригрупповых остатков при процессе консолидации;
  • — реклассификацию остатков — перераспределение данных российского учета в формате МСФО. Например, высоколиквидные инвестиции российского учета реклассифицируются в МСФО как эквиваленты денежных средств, а лизинг, стоящий в российской отчетности за балансом, вносится в состав основных средств с появлением обязательства в пассиве, что существенно меняет состав и итог отчетности;
  • — переоценку остатков — корректировку остатков балансовых счетов, влекущая одновременные изменения собственного капитала, добавочного капитала и других статей собственного капитала (например, списание неликвидных запасов или инфляционные поправки);
  • — реклассификацию доходов и расходов, включающую пересмотр прибылей и убытков отчетного года, нераспределенной прибыли (накопленного убытка);
  • — корректировку налоговых обязательств;
  • — переклассификацию затрат и финансового результата;
  • — восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли;
  • — переклассификацию фондов и резервов;
  • — переклассификацию задолженностей и займов;
  • — переклассификацию финансовых вложений;
  • — неденежную индексацию, т.е. дисконтирование стоимостей позиций отчетности для учета инфляционных процессов, что отсутствует в российской практике.

Процедура реклассификации остатков включает пересмотр статей доходов, расходов, активов и пассивов для представления отчетности в стандартах, привычных для пользователей отчетности в формате МСФО.

В процессе реклассификации анализируются по МСФО и корректируются отчетные статьи балансового отчета, отчета о совокупных доходах, отчета о движении денежных средств, отчета о движении капитала. Реклассификация остатков включает следующие действия.

  • 1. Оценка нематериальных активов может быть произведена по справедливой стоимости, также НМА должны быть оценены с учетом МСФО 36.
  • 2. Инвентаризация основных средств на предмет установления их чистой рыночной стоимости и обесценения, вызванного моральным и физическим износом функционирующих в настоящее время активов.
  • 3. Перевод объектов, приобретенных с целью вложений в недвижимость (земельные участки, здания, драгоценности) из основных средств в инвестиционную собственность и представление в балансе отдельной статьей.
  • 4. Амортизация основных средств должна быть пересчитана в соответствии с нормами амортизации зарубежной компании. Следует учесть, что амортизируемая стоимость согласно МСФО определяется с учетом вычитания ликвидационной стоимости. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» средний срок эксплуатации актива определяется в соответствии со сроком получения выгод от использования этого актива. МСФО 36 «Обесценение активов» позволяет компании или профессиональному оценщику откорректировать амортизацию на отчетную дату.
  • 5. Начисление дисконтированного дохода по активам, сданным в долгосрочную финансовую аренду. Здесь имеет место несоответствие российских норм и международных стандартов (МСФО 17 «Аренда»).
  • 6. Оценка долгосрочных финансовых инвестиций и инвестиционной собственности по рыночной стоимости с последующим резервом переоценки этих активов. Например, это касается переоценки земли.
  • 7. Инвентаризация запасов на отчетную дату, в процессе которой определяется их рыночная стоимость. Рыночная оценка необходима для оценки запасов. К активам, согласно МСФО, относятся ресурсы, которые приносят экономическую выгоду. Согласно МСФО 2 запасы оцениваются по правилу наименьшей стоимости. Таким образом, запасы будут учитываться по чистой рыночной стоимости, и при этом вероятна дооценка или уценка запасов за счет прибыли или резерва уценки. Результаты инвентаризации заверяются независимым аудитором.
  • 8. Оценка запасов и краткосрочных ценных бумаг по рыночной стоимости с целью балансовой оценки по правилам МСФО.
  • 9. Инвентаризация дебиторской задолженности с целью начисления резерва сомнительных и безнадежных долгов.
  • 10. Начисление резерва обесценения краткосрочных финансовых вложений и резерва сомнительных и безнадежных долгов.
  • 11. Оценка обменных операций (бартер как обмен одинаково стоящими активами) с целью проверки соответствия справедливой (рыночной) стоимости переданных и полученных активов.
  • 12. Проверка оценки вкладов в уставный капитал, произведенных материальными активами. Эта процедура вызвана возможным расхождением договорной согласованной учредителями стоимости вклада (согласно российскому бухгалтерскому учету стоимость вклада в уставный капитал материальными активами определяется по договору сторон) и его рыночной или экспертной оценки. На сумму дооценки увеличивается уставный капитал и доначисляется амортизация. Кроме того, сальдо расчетов с учредителями списывается в уменьшение уставного капитала.

Корректировка налоговых обязательств включает в себя пересмотр налоговой составляющей российской отчетности, поскольку требования ПБУ 18/02 отличаются от требований IAS 12 (см. параграф 4.3).

Переклассификация затрат и финансового результата включает следующие действия.

  • 1. Учет непредвиденных расходов (краж имущества до получения решения соответствующих органов, необеспеченные просроченные векселя, самостоятельный расчет штрафов но просроченному налогообложению и отчислениям во внебюджетные фонды) и их отражение в отчете о совокупных доходах. Таким образом, непредвиденные расходы списываются сразу.
  • 2. Списание убытков за счет капитала (резервов или нераспределенной прибыли). Открытые акционерные общества должны создавать резервы, в том числе и для выкупа собственных акций, гак как в балансовом отчете убытка быть не должно.

Восстановление расходов, списанных за счет чистой прибыли, включает следующие действия.

  • 1. Переклассификация и списание всех текущих расходов в уменьшение балансовой прибыли и соответственно восстановление нераспределенной или чистой прибыли, если они были списаны за счет чистой прибыли в соответствии с российским законодательством.
  • 2. Затраты на ремонт, амортизацию и содержание объектов основных средств непроизводственного назначения (МСФО не разделяет затраты производственного и непроизводственного назначения).

Переклассификация фондов и резервов производится в следующей последовательности.

  • 1. Объединение всех фондов и резервов (кроме резервов корректирующего характера: сомнительных и безнадежных долгов, предстоящих налогов и платежей, ремонта и т.п.), восстановление их в части операций, переведенных в текущие затраты, и отражение их в балансе статьей резервного капитала.
  • 2. Восстановление в балансовой прибыли недоиспользованного резерва сомнительных и безнадежных долгов (проводка Дт счета резерва — Кт счета прибыли).

Переклассификация задолженностей и займов производится в следующем порядке.

  • 1. Проверка займов с целью справедливого отражения финансовой составляющей деятельности предприятия.
  • 2. Списание займов, предоставленных юридическим и физическим лицам, в том числе персоналу предприятия, если отсутствует контроль за их возвратом.

Переклассификация финансовых вложений включает следующие действия.

  • 1. Вложения в бездействующие предприятия списываются за счет балансовой прибыли.
  • 2. Выделение овердрафта (это кредитовое сальдо по банковским счетам) из остатков по банковским счетам и показ его в составе краткосрочной кредиторской задолженности.

Основной этап трансформации состоит из следующих подэтапов:

  • 1) поиск и определение различий в подходах к ведению бухгалтерского учета и отчетности по МСФО и РПБУ;
  • 2) подготовка корректировочных записей на основе существующих различий в учете.

Технический этап состоит:

  • — из подготовки трансформационных записей;
  • — составления корректировочных проводок;
  • — создания рабочей трансформационной таблицы;
  • — заполнения форм отчетности в соответствии с форматом МСФО.

ПРИМЕР 6.3

Условия: Организация ОАО «Виктория» создана 15.12.2ХХ1, активная деятельность началась в 2ХХЗ г. Требования по учету гиперинфляции, предусмотренные МСФО 29, не применяются.

В декабре 2ХХ1 г. ОАО «Виктория» приобретен и введен в эксплуатацию автомобиль по цене 680 000 руб. (без НДС). Ликвидационная стоимость автомобиля составляет 50 000 руб. Срок полезного использования автомобиля — 7 лет. Способ начисления амортизации — линейный (по МСФО и по российскому учету).

На балансе организации по состоянию на 31.12.2ХХ4 числится НМ А, первоначальная стоимость которого составляет 46 000 руб., срок службы — 2 года. Способ начисления амортизации — линейный (по МСФО и по российскому учету). На конец 2ХХ4 г. балансовая стоимость актива после уценки составила 10 000 руб. По российскому учету учетной политикой применяется оценка НМ А но фактической себестоимости. Согласно МСФО учетной политикой выбран метод списания накопленной амортизации при переоценке НМ А.

В декабре 2ХХ4 г. руководство организации приняло и довело до заинтересованных сторон решение о закрытии одного из своих филиалов. Выплаты штрафных санкций покупателям составили 120 000 руб., срок их погашения — декабрь 2ХХ5 г. Ставка дисконтирования равна 15%.

Задание: Трансформировать российскую форму бухгалтерского баланса ОАО «Виктория» (табл. 6.2) в соответствии с МСФО. Трансформация баланса осуществляется за весь период действия предприятия (по состоянию па 31.12.2ХХ4).

Таблица 6.2

Балансовый отчет ОАО «Виктория» по состоянию на 31.12.2ХХ4, составленный в соответствии с правилами российского учета, тыс. руб.

Статьи актива

Сумма

Статьи пассива

Сумма

I. Внеоборотные активы

III. Капитал и резервы

Нематериальные активы

Уставный капитал

Основные средства

Нераспределенная прибыль

Отложенные налоговые активы

— в том числе отчетного года

Прочие внеоборотные активы

— прошлых лет

Итого по разделу

Итого по разделу

II. Оборотные активы

IV. Долгосрочные обязательства

Запасы

Отложенные налоговые обязательства

НДС по приобретен, ценностям

Итого по разделу

Расходы будущих периодов

V. Краткосрочные обязательства

Дебиторская задолженность

Кредиторская задолженность

Денежные средства

Резервы предстоящих расходов

Статьи актива

Сумма

Статьи пассива

Сумма

Резерв на реструктуризацию

Итого по разделу

Итого по разделу

Итого актив баланса

Итого пассив баланса

Решение:

1. Амортизация ОС

Формулы определения амортизируемой стоимости в соответствии с МСФО и РПБУ выглядят соответственно следующим образом:

1AS 16: АС = ИС (либо ВС) — ЛС;

РПБУ 6/01: АС = ПС (либо ВС),

где ПС — первоначальная стоимость; АС — амортизируемая стоимость; ВС — восстановительная стоимость.

Трансформационная запись 1 (ТЗ 1), тыс. руб.

Таблица 6.3

Статьи

РПБУ

МСФО

Отклонение

Амортизируемая стоимость

Амортизация за отчетный год

680 / 7 = 97

630 / 7 = 90

(7)

Амортизация за прошлые годы

680 х 2/7 = 194

630x 2/7= 180

(14)

Бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Амортизация ОС 21

Кт Нераспределенная прибыль 2ХХ4 г. 7

Кт Нераспределенная прибыль прошлых лет 14.

2. Уценка НМА.

Согласно МСФО необходимо признать убыток от обесценения НМЛ. Уценка НМА списывается на счет нераспределенной прибыли.

Показатели до уценки:

Первоначальная стоимость НМА: 46 тыс. руб.

Накопленная амортизация (НА): 23 тыс. руб.

Метод списания: При методе списания накопленная амортизация обнуляется. Показатели после уценки:

Балансовая стоимость НМА: 10 тыс. руб.

Накопленная амортизация (НА): 0.

Таблица 6.4

Трансформационная запись 2 (ТЗ 2), тыс. руб.

Статьи

РПБУ

МСФО

Отклонение

Балансовая стоимость НМА

(13)

Корректировочные бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Амортизация НМА 23

Дт Нераспределенная прибыль 2ХХ1 г. 13

Кт НМЛ 36(46 — 10).

3. Дисконтирование резервов.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010, утвержденному приказом

Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н (далее — ПБУ 8/2010), в российской отчетности должен быть сформирован резерв по реструктуризации, в отчетности он отражается без дисконтирования. Согласно МСФО 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» данный резерв должен дисконтироваться.

Расчет дисконтированной стоимости резервов определяется с применением коэффициента дисконтирования, определяемого по формуле

где р — коэффициент дисконтирования; i — ставка дисконтирования; п — количество лет полезного использования.

Резерв (дисконт) = 120 тыс. руб. / 1,15 = 104 тыс. руб.

Расчет корректировки 120 тыс. руб. — 104 тыс. руб. = 16 тыс. руб.

Таблица 6.5

Трансформационная запись 3 (ТЗ 3), тыс. руб.

Статьи

РЫБУ

МСФО

Отклонение

Резерв на реструктуризацию

(16)

Корректировочные бухгалтерские проводки, тыс. руб.:

Дт Резервы на реструктуризацию 16

Кт Нераспределенная прибыль 2ХХ4 г. 16.

Таблица 6.6

Трансформационная (рабочая) таблица, тыс. руб.

(счета)

Входящий

баланс

Корректировочный баланс

Пробный

баланс

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Активы

Долгосрочные активы

Нематериальные активы

ТЗ 2

Основные средства

ТЗ 1

ОНА или ОНТ

Прочие внеоб. активы

Краткосрочные активы

Запасы

НДС

Расходы будущих периодов

Дебиторская задолженность

Денежные средства

Суммарные активы

(счета)

Входящий

баланс

Корректировочный баланс

Пробный

баланс

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Дебет

Кредит

Пассивы

Капитал и резервы

Уставный капитал

Нераспределенная прибыль 2011 г.

ТЗ 1

ТЗ 2

ТЗ 3

Нсраспрсд. прибыль прошлых лет

ТЗ 1

Долгосрочные об-ва

ОНО

Краткосрочные об-ва

Резервы предстоящих расходов

Резервы на ре структуризацию

тзз

Суммарные пассивы

Итого

Источник: https://studme.org/150038/buhgalterskiy_uchet_i_audit/transformatsiya_rossiyskoy_otchetnosti_otchetnost_sostavlennuyu_sootvetstvii_trebovaniyami_msfo