Трансфертные цены применяют

Внутрифирменные трансфертные цены

Определение финансового трансферта и его факторы

Финансовый трансферт осуществляется с помощью проведение таких работ менеджером, а именно:

  • Определение всех затрат, доходов и некоторых ограничений, связанных со способами проведения финансового трансферта;
  • Проведение анализа налоговых обязательств;
  • Анализ способов перевода всей иностранной прибыли;
  • Уменьшение величины налоговых платежей.

Решение о формах и методах организации международных экономических отношений предприятия основываются на снижении уровня налогообложения.

Основными факторами, которые влияют на осуществление финансовых трансфертов и порядок формирования внутрихозяйственных резервов, являются:

  • Величина предоставляемых услуг, направленных от главного предприятия к его филиалам;
  • Объем издержек производства, которые не входят в налогообложение в соответствии с действующим законодательством;
  • Удельный вес непрямых затрат, который входит в состав затрат филиалов предприятия;
  • Состояние предприятия в сфере финансовых отношений (взаимосвязь с налоговыми органами и банковскими учреждениями).

Так называемые «открытые операции», связанные с внутрихозяйственным передвижением денежных средств, осуществляются с помощью первых двух вышеперечисленных факторов.

Практическое применение трансфертных цен

Американские фирмы, с помощью выплат дивидендов, переводят около 50% капитала от иностранных филиалов к материнским компаниям. Все это обуславливается тем, что перевод денежных средств в форме дивидендов считается самым простым способом. Однако это может и негативно повлиять на хозяйственную деятельность предприятия, так как в некоторых странах такие операции имеют свои государственные ограничения. Таким примером может послужить Бразилия, поскольку там дивиденды, которые превышают 12% инвестиционного капитала, облагаются налоговой ставкой от 40 до 60%. В таких случаях перевод иностранной прибыли в виде дивидендов является невыгодным для предприятия.

В результате введения государственных ограничений на прямой и дивидендный перевод капиталов, появляется необходимость поиска других способов осуществления финансового трансферта.

Не менее распространенными считают «скрытые методы» перевода иностранных капиталов (чаще используются транснациональными корпорациями), которые основываются на обмене продукцией и услугами между разными подразделениями. С помощью такого метода у предприятия появляется возможность уменьшить объемы налоговых платежей, поскольку некоторая часть прибыли выводится из-под государственного контроля.

Еще одним способом перевода капиталов является использование трансфертных цен (использующихся во внутрихозяйственной торговле между филиалами и родительскими компаниями). Главной целью применения такого метода считают уменьшение совокупной величины налоговых обязательств всего предприятия.

Внутрифирменные трансфертные цены – это цены, которые устанавливаются на продукцию для осуществления поставки в пределах одной фирмы или компании.

Повышение уровня внутрихозяйственных цен является результатом увеличения прибыли поставщика, а ее снижение приводит к увеличению прибыли того подразделение, которое пользуется его продукцией.

Проведение таких манипуляций с прибылью и денежными ресурсами в пределах одной компании представлено как один из элементов перераспределения издержек на налоговые платежи и валютных переводов финансовых средств (чаще всего такими способами пользуются транснациональные корпорации).

Исходя из этого, можно сказать, что с помощью использования трансфертных цен для предприятия появляется возможность для получения максимальной прибыли и уменьшения налоговых обязательств.

Расчеты внутрифирменных трансфертных цен

Все трансфертные цены, которые применяются во время проведения своей внутрихозяйственной деятельности одним предприятием, рассчитываются с помощью таких методов указанных на рис.

Методы образования внутрихозяйственных трансфертных цен

Еще одними методами трансфертного ценообразования считают:

  • Метод рыночных цен;
  • Метод регулируемых рыночных цен;
  • Метод «себестоимость + прибыль».

Расчеты трансфертной цены считается сложным процессом, который включает в себя множество обстоятельств.

Такими обстоятельствами являются:

  • снижение уровня налоговых и таможенных сборов;
  • снижение уровня валютных рисков и издержек, связанных с инфляцией;
  • приспособление к ограничению по перемещению финансовых потоков;
  • рыночная конкуренция;
  • выбор критериев для оценивания филиальных отделений предприятия;
  • государственное регулирование.

Главной целью осуществления расчетов внутрихозяйственных трансфертных цен является снижение уровня налогообложения. Для перевода прибыли из государства с высокими налоговыми ставками в страну, где применяется оптимальный уровень налогообложения, необходимо осуществить куплю или продажу товаров в филиальных отделениях, которые там расположены, по высокими или низким ценам соответственно.

Ситуации, при которых главное предприятие может занизить стоимость на поставку товаров для своих филиалов:

  • если контроль над филиалами со стороны главного предприятия считается преобладающим;

  • филиальное отделение находится в стране с оптимальным уровнем налогообложения;

  • государство, в котором находится дочернее предприятие, установлен высокий уровень импортных сборов;

  • государство, в котором находится дочернее предприятие, установлен стабильный курс валюты;

  • государство, в котором находится главное предприятие, установлен уровень ограничений на экспорт капитала.

Ситуации, при которых главное предприятие может повысить стоимость на поставку товаров для своих филиалов:

  • если контроль над филиалами со стороны главного предприятия не имеет достаточной силы;

  • государство, в котором находится дочернее предприятия, установлен высокий уровень налогообложения и инфляции, заниженные импортные сборы и существуют льготные условия на экспорт, установлены валютные ограничения на перевод иностранной прибыли и т.д.

Применение внутрихозяйственных цен вызывает некую реакцию у государственных властей, так как их использование регулируется правительством.

Таким примером может послужить США, поскольку его транснациональные корпорации должны использовать метод «на расстоянии вытянутой руки», который основывается на предотвращении уклонения от налогообложения и установление фиксированных цен на стандартные товары.

Трансфертная сделка – это способ перевода прибыли из стран с высоким уровнем налоговых платежей в страны с более низким налоговым обременением. Осуществление таких сделок считается одним из распространенных методов перемещения капиталов. Поскольку при применении трансфертных цен наблюдается снижение величины налоговых обязательств, в отличии от использования дивидендов и других средств.

Ценообразование в условиях внутрихозяйственных переводов

Учреждения в сфере налогообложения несколько раз уже совершенствовали механизм регулирования операций по установке трансфертных цен, для того, чтоб сократить потери в государственном бюджете.

Современные условия развития экономики также предусматривают использование кредитных и страховых методов перевода прибыли в, так называемые, «налоговые убежища».

Внутрихозяйственное кредитование и страхование

Специалисты данной сферы утверждают, что внутрифирменное кредитование является более выгодным для предприятий, чем использование трансфертных цен. Это объясняется наличием прямого регулирования процентных ставок со стороны государства, контролем валютных операций и объёмов налоговых обязательств в различных странах.

Выдача кредитов внутрихозяйственного назначения считается одним из главных направлений финансовой поддержки международных операций и денежных потоков. Этот метод является легальным для осуществления финансовых трансфертов и снижения налогообложения.

На данный момент существуют множество новых форм кредитования, которые специально предназначены для переводов денежных средств в пределах предприятия.

Одной из таких форм является предоставление беспроцентных внутрихозяйственных кредитов, которая считается очень удобной в использовании. Поскольку после возврата кредитного платежа, баланс предприятия не показывает осуществление операций в данной сфере. Срок кредитования составляет 364 дня, чтобы предоставление кредитов и их возврат попадали в один отчётный период.

Немецкий экономист Х. Шауенберг считает, что предоставление внутрихозяйственных займов играют важную роль в осуществлении налогового управления транснациональных корпораций.

Использование операций по страхованию также считается эффективным переводом доходов предприятия, так как страховые обязательства снижают уровень балансовой прибыли предприятия.

До 1 января 2002 года в Российской Федерации действовали Положения «О составе затрат по изготовлению и продаже продукции, которые входят в себестоимость товаров», и «О механизме формирования финансовых результатов, которые учитываются при налогообложении прибыли», утвержденные Постановлением Государственного Правительства России № 552 от 5.08.1992 года.

Эти нормативные акты регулировали затраты, которые входили в себестоимость товаров, а именно:

  • нормированные затраты на формирование страховых резервов;
  • установленные ограничения на издержки, которые связаны с оплатой процентных ставок в банки, для целей налогообложения;
  • не входит в состав себестоимости продукции затраты, связанные с оплатой процентов по простроченным кредитным платежам и т.д.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации (глава 25 «Налог на прибыль предприятий»), все расходы, которые принимаются предприятием к вычету из дохода от реализации, должны включать в себя проценты по долговым обязательствам, которые были выданы в одном и том же периоде.

Весомым отклонением начисленных процентных платежей по кредитным обязательствам считаются отклонения в размерах более 20% (как со стороны повышения, так и со стороны понижения).

Также, Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрено, что осуществление расчета налога на прибыль исключает расходы, связанные со всеми видами страхования на добровольной основе, а именно:

  • страхование транспортных средств (издержки на производство и реализацию продукции);
  • страхование грузов;
  • страхование производственных основных фондов, активов нематериальной формы, товароматериальных ценностей, животных и урожая в сфере сельского хозяйства;
  • страхование возможных рисков при проведении монтажно-строительных работ и т.д.

Введение подобного законодательства в сфере налогообложения Российской Федерации дает возможность для применения внутрихозяйственных кредитов и страховых платежей для рационального налогового планирования.

Повышение величины обязательств по управлению и лицензированию платежей (за пользование уникальными внутрихозяйственными услугами) также считается немаловажным инструментом менеджмента в области налогообложения.

Источник: https://utmagazine.ru/posts/9391-vnutrifirmennye-transfertnye-ceny

Статья: Применение трансфертных цен и регулирование процесса ценообразования в группе компаний (Окончание) (Адамов Н., Козенкова Т.) («Финансовая газета», 2008, n 43)

«Финансовая газета», 2008, N 43
ПРИМЕНЕНИЕ ТРАНСФЕРТНЫХ ЦЕН
И РЕГУЛИРОВАНИЕ ПРОЦЕССА ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
В ГРУППЕ КОМПАНИЙ
(Окончание. Начало см. «Финансовая газета», 2008, N 42)
4. Колебания уровня цен контролируются в том случае, если они имели место в пределах непродолжительного периода. Поскольку законодательно формулировка понятия «непродолжительный период» не урегулирована, однозначно определить этот период невозможно. Для компаний, осуществляющих несколько видов деятельности с различными по продолжительности циклами производства и реализации, непродолжительный период может быть совершенно разным.
Высказывается много предположений по определению этого понятия, среди которых и длительность производственного цикла; и квартал; и по аналогии с таможенным законодательством 90 дней; и период, в течение которого уровень рыночных цен на соответствующий товар существенно не менялся, и пр. Поскольку четкого определения нет, в случае спора последнее слово останется за судом, который будет рассматривать дело с учетом специфики конкретного товара.
В целях исключения конфликтных ситуаций с налоговыми органами компаниям можно рекомендовать для осуществляемых им видов деятельности определять непродолжительный период, исходя из специфики производства.
5. Кроме того, НК РФ не определяет, относительно какого уровня следует рассчитывать колебания цен, какую цену принять за точку отсчета — минимальную, максимальную, среднюю или какую-либо промежуточную. А от того, какая цена будет использована в основе расчетов колебаний, зависит величина доначисленных налогов.
Большинство специалистов считают, что за точку отсчета нужно брать средневзвешенную цену, по которой компания продает товар.
Пример 1. Компания реализует товар одной модели. В течение определенного времени она реализовала (см. таблицу).
————-T————————T—————T——————-¬
¦Номер партии¦Количество единиц товара¦Цена за единицу¦ Объем реализации ¦
¦ ¦ (шт.) ¦ товара (руб.) ¦ (руб.) ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+————+————————+—————+——————-+
¦ 1 ¦ 150 ¦ 500 ¦ 75 000 ¦
+————+————————+—————+——————-+
¦ 2 ¦ 200 ¦ 350 ¦ 70 000 ¦
+————+————————+—————+——————-+
¦ 3 ¦ 320 ¦ 670 ¦ 214 400 ¦
+————+————————+—————+——————-+
¦ Итого ¦ 670 ¦ 1 520 ¦ 359 400 ¦
L————+————————+—————+———————
Средневзвешенная цена составит: 359 400 руб. : 670 шт. = 536 руб./шт. Нижняя граница колебаний вокруг этой цены составляет 429 руб./шт. (536 руб. x 0,8), верхняя — 643 руб./шт. (536 руб. x 1,2). Таким образом, сделки по реализации второй и третьей партий товара попадают под контроль налоговых органов.
Может применяться среднеарифметическая цена. По нашему примеру она составит 506 руб., соответственно пределы колебаний — 405 и 607 руб. В этом случае сделки также контролируются.
До тех пор пока данный вопрос не будет урегулирован нормативными документами, компания может определить для себя тот уровень колебаний цен, который является для нее наиболее благоприятным. Этот выбор следует обосновать.
Если сравниваются две цены, то за точку отсчета выгоднее принять максимальную, так как диапазон колебаний цены в данном случае будет больше.
Пример 2. Цены реализации продукции составляют 153 и 187 руб. за единицу. При расчете границ колебания цен исходя из минимальной цены получим 153 руб. x 0,2 = 30,6 руб., а исходя из максимальной — 187 руб. x 0,2 = 37,4 руб.
Таким образом, приняв за точку отсчета 153 руб., цена продукции, реализованная по цене 187 руб., подлежит контролю со стороны налоговых органов. Используя в расчете максимальную цену (187 руб.), цена в размере 153 руб. попадает в 20%-ные границы и, соответственно, налоговыми органами не контролируется.
Если одна и та же продукция реализуется по нескольким ценам, целесообразно за точку отсчета принять среднюю цену, что увеличивает диапазон колебаний в ту и другую сторону до 40%.
Любое решение компании по вопросу определения цены, принимаемой в качестве основы для расчета диапазона колебаний, а также обоснование этого решения следует отразить в приказе (или ином распорядительном документе) компании по учетной политике для целей налогообложения.
При определении рыночной цены налоговые органы должны учитывать дополнительные условия, связанные с реализацией данного товара, работ или услуг. Прежде всего это обычные при заключении сделок между невзаимозависимыми лицами надбавки или скидки. Если компания сможет обосновать размер применяемых ею цен с учетом скидок и надбавок, то эти цены для целей налогообложения будут признаны рыночными независимо от уровня их колебаний.
В п. 3 ст. 40 НК РФ определен следующий перечень характерных условий для установления скидок и надбавок:
сезонные и иные колебания потребительского спроса на товары (работы, услуги);
потеря товарами качества или иных потребительских свойств;
истечение (приближение даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
маркетинговая политика, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при продвижении товаров (работ, услуг) на новые рынки;
реализация опытных моделей и образцов товаров в целях ознакомления с ними потребителей.
Маркетинговой политикой можно обосновать очень многие условия для установления различных надбавок и скидок к цене. Однако следует обратить внимание на документальное подтверждение тех или иных обоснований, которым может быть, например, положение о маркетинговой (или ценовой) политике или какой-либо другой внутренний документ, устанавливающий правила и условия реализации производимой продукции.
Пункт 4 ст. 40 НК РФ определяет рыночную цену товара (работы, услуги) как цену, сложившуюся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных, а при их отсутствии — однородных товаров (работ, услуг) в сопоставимых экономических (коммерческих) условиях. Сопоставимыми признаются такие условия, как количество (объем) поставляемых товаров, сроки исполнения обязательств, условия платежа, а также иные разумные условия, которые могут оказать влияние на цены. При этом условия сделок на рынке идентичных (а при их отсутствии — однородных) товаров, работ или услуг признаются сопоставимыми, если различие между такими условиями либо существенно не влияет на цену таких товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.
Список сопоставимых условий открыт, иными разумными условиями можно обосновать различные специфические условия производства и реализации тех или иных товаров, работ или услуг.
Таким образом, очевидно, что в силу широкой трактовки применяемых понятий компания может определить и зафиксировать в каком-либо распорядительном документе те условия и характеристики, которые позволят ей устанавливать оптимальные цены и регулировать за счет этого уровень своего налогообложения.
Как показывает арбитражная практика, многие дела, связанные с применением ст. 40 НК РФ, решаются в пользу налогоплательщиков как раз из-за того, что суд не признает цены, из которых исходили налоговые инспекторы, рыночными.
Для таких случаев предусмотрен метод цены последующей реализации, при котором рыночная цена определяется следующим образом:
Цена Цена Затраты Прибыль
продавца = покупателя при — покупателя, — покупателя,
последующей обычные при обычная для сферы
реализации перепродаже деятельности
Пример 3. Компания реализует товар, рыночная цена на который не может быть определена, по цене 120 руб. Покупатель впоследствии перепродал товар по цене 240 руб. Обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупателем при перепродаже, составили 20 руб. на единицу товара. Обычная для торговой деятельности прибыль покупателя составляет 30 руб. на единицу товара.
Рыночная цена товара составит: 240 — 20 — 30 = 190 руб.
Следует отметить, что законодательством не определен порядок исчисления «обычных в подобных случаях затрат, понесенных покупателем при перепродаже» и «обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя». Эти обстоятельства позволяют компании шире использовать свои возможности.
Если нельзя использовать метод последующей реализации (отсутствует информация о цене реализации товаров покупателем), применяется затратный метод, при котором рыночная цена определяется по формуле:
Затраты, Прибыль покупателя,
Цена продавца = произведенные + обычная для сферы
продавцом деятельности
При этом учитываются обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, затраты на транспортировку, хранение, страхование и др.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ст. 40 НК РФ, с одной стороны, ограничивает применение тех или иных способов регулирования цены для целей налогообложения, а с другой — дает много возможностей для применения трансфертных цен путем поиска обоснований отклонения цен сделки от рыночных и использования различных условий осуществления сделки.
Подводя итог сказанному, можно сформулировать следующие выводы:
1. Действующее законодательство не предусматривает специальных инструментов для распределения финансовых потоков внутри предпринимательского объединения.
2. Движение финансовых потоков между компаниями — участницами группы контролируется налоговыми и иными органами.
3. Значительная часть сделок между взаимозависимыми лицами имеет те или иные налоговые последствия.
4. Эффективное управление внутригрупповыми финансовыми потоками требует консолидации ресурсов и централизации функций управления.
Н.Адамов
Профессор
Кафедра финансового менеджмента
и налогового консалтинга
Российского университета кооперации
Т.Козенкова
Профессор
Кафедра финансового менеджмента
и налогового консалтинга
Российского университета кооперации
Подписано в печать
22.10.2008

Источник: https://www.lawmix.ru/bux/39181

8.5. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ

Трансфертная цена используется в основном транснациональными корпорациями (ТНК) при осуществлении внутрикорпоративных поставок. Это цена, которую устанавливает при передаче товара один из хозяйствующих объектов фирмы ее другому подразделению.

Сущность трансфертной цены

В более широком смысле трансфертная цена трактуется как цена, по которой осуществляется трансферт (передача, продажа) товара родственным или зависимым фирмам. Такие фирмы обычно называются аффилированными. В аффилированных фирмах одни и те же лица прямо или косвенно участвуют во владении и управлении фирмами, находящимися в разных государствах.

Аффилированные фирмы часто совершают между собой сделки только лишь потому, что между ними существуют зависимые взаимоотношения. Эти взаимоотношения позволяют устанавливать в каждом из государств наиболее приемлемые цены на товары, обеспечивающие в конечном счете получение аффилированными фирмами максимальной общей прибыли. Последний результат характеризует эффективность предпринимательской деятельности всех аффилированных фирм и обусловлен различными условиями хозяйствования в отдельных странах. Эти условия позволяют манипулировать ценами, устанавливая трансфертные цены с некоторыми отклонениями от существующих на мировом рынке цен. Возможности манипулирования обусловлены существованием благоприятного налогового и таможенного режимов в отдельных странах, позволяющих уходить от уплаты значительных сумм и максимизировать и аккумулировать прибыль в этих странах.

Использование трансфертных цен получает все более широкое развитие. Это обусловлено как увеличением числа зарубежных дочерних предприятий отдельных фирм, так и расширением деятельности ТНК. При этом следует иметь в виду, что трансфертные цены могут использоваться не только на внешнем, но и в ряде случаев на национальном рынке.

8.5.2. Преимущества трансфертных цен

Как уже подчеркивалось, использование трансфертных цен позволяет аффилированным фирмам существенно повысить эффективность их совместной предпринимательской деятельности. Основным фактором, оказывающим влияние на такую эффективность, является наличие различий в налоговом и таможенном законодательствах отдельных стран. Эти различия позволяют воспользоваться преимуществами стран, имеющих низкие таможенные пошлины и невысокие ставки налогов. Что касается таможенных пошлин, то при высокой таможенной пошлине на ввоз товара его целесообразно поставлять по низкой трансфертной цене. Это позволит существенно сэкономить на уплате таможенных пошлин.

При различии ставки налогообложения целесообразно установить более низкие трансфертные цены для стран с невысоким уровнем налогообложения. Для стран с более высокими налогами, естественно, целесообразно установить и высокие трансфертные цены. При таком подходе обеспечивается завышение прибыли в стране с низкой ставкой налога на прибыль и уменьшается декларируемая прибыль в странах с высоким уровнем налогообложения.

Манипулируя трансфертными ценами в целях получения максимальной прибыли, важно учитывать возможности ее использования и прежде всего свободу вывоза капитала в другие страны. Следует также учитывать и возможности негативного влияния инфляции.

Рассматривая возможности использования трансфертных цен, нельзя безусловно считать, что они вводятся только лишь для манипуляции фирмами в целях получения ими максимальной прибыли. На самом деле их наличие является необходимым условием осуществления предпринимательской деятельности в условиях рыночной экономики, и без их использования не могут обойтись многие компании, и прежде всего транснациональные корпорации.

Возможности использования трансфертных цен

Использование трансфертных цен в определенной мере искажает механизм рыночного ценообразования, что обусловлено в общем случае отклонением последних от уровня цен на аналогичные товары на мировом рынке. В результате такого подхода может быть нанесен определенный ущерб национальным интересам отдельных государств. Чтобы исключить последнее, правительства таких государств принимают различные контрмеры, требуя от фирм обоснования всех статей затрат и доходов, составляющих базу обязательных отчислений в соответствии с местным законодательством.

В принципе оптимальная трансфертная цена должна соответствовать уровню цены аналогичных товаров на мировом рынке. При ее значительном отклонении в сторону завышения или занижения могут возникнуть сомнения в обоснованности использования такой цены и проведено соответствующее исследование налоговыми органами государства. Для проведения таких исследований разработан ряд методов, основными из которых являются: •

сравнение с неконтролируемой сделкой (controlled uncontrolled price); •

метод издержки плюс (cost plus method); •

оценка цены перепродажи (Resale price method); •

профит-сплит метод.

Из указанных методов наиболее часто используется метод сравнения с неконтролируемой сделкой. При использовании данного метода сравниваются трансфертные цены на товары и услуги внутри транснациональных корпораций или между аффилированными фирмами с ценами на аналогичные товары и услуги в случае осуществления сделок между независимыми фирмами при сопоставимых обстоятельствах.

При использовании метода издержки плюс определяются затраты поставщика товара, обусловленные осуществлением данной торговой операции, и к ним добавляется наценка, позволяющая получить сложившуюся на иссле-, дуемом рынке норму прибыли. Полученная таким образом цифра и рассматривается налоговыми органами как рыночная цена, которую следует сопоставить с соответствующей трансфертной ценой.

При оценке цены перепродажи искомая трансфертная цена определяется как разность между ценой, по которой данный товар, приобретенный у аффилированной фирмы, был перепродан независимой фирме, и полученной при этом прибылью. Найденная таким образом цифра рассматривается как рыночная цена при трансферте между аффилированными фирмами или внутри ТНК.

Наконец, профит-сплит метод основан на анализе прибыли, полученной в процессе осуществления контролируемой торговой операции. Для этого сначала определяется прибыль, полученная аффилированными фирмами от осуществления данной операции, а затем проводится сравнение этой прибыли с той прибылью, которая могла быть получена при осуществлении исходной торговой операции независимыми фирмами.

Заметим, что проверка и анализ трансфертных цен со : стороны налоговых органов могут быть и тогда, когда одна из фирм является убыточной, в то время как аффилированные фирмы в целом или транснациональная корпора-» ция является прибыльной организацией.

Если, по мнению налоговых органов, проведенная > сделка не соответствует рыночным принципам хозяйствования, то фирма-налогоплательщик должна либо дать соответствующее опровержение и обоснование своих действий, либо уплатить установленные законодательством дополнительные налоги.

Источник: https://lib.sale/pravo-sobstvennosti_975/transfertnyie-tsenyi-29216.html

> Трансфертные цены

Трансфертные цены в системе управления предприятием

Экономическая эффективность функционирования технологически связанных предприятий во многом определяется механизмом их внутрифирменных расчетов.

Трансфертное ценообразование — это установление «промежуточных» цен (стоимости полуфабрикатов и других промежуточных продуктов в процессе производства, стоимости «услуг», оказываемых одними подразделениями другим). Являясь частью системы управленческого учета, трансфертное ценообразование позволяет составить экономически обоснованное суждение о доходности отдельных продуктов и услуг, производимых предприятием, об эффективности отдельных подразделений в том случае, если производственный цикл обеспечивается несколькими подразделениями, а также когда они участвуют в создании нескольких продуктов. Трансфертное ценообразование аналогично расчетам между двумя независимыми фирмами (так как обычно независимые компании не продают друг другу продукты или услуги по цене, равной себестоимости или ниже) — это главное отличие трансфертного ценообразования от простого распределения затрат между подразделениями в рамках управленческого учета. Итак, трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних расчетных цен между подразделениями одного юридического лица.

Трансфертная цена — это цена, используемая для определения стоимости продукции (материалов, полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним центром ответственности другим внутри одной организации.

Установление трансфертных цен зависит от существующих форм организации производства: централизованная и децентрализованная. .

При централизованной организации производства обмен продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно осуществляется на основе фактической (стандартной) себестоимости.

В условиях децентрализованной организации производства, когда центры ответственности являются относительно автономными, цена внутрифирменной передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для принятия решений по таким вопросам, как «производить или закупать», «продавать или обрабатывать дальше», а также при рассмотрении альтернативных вариантов производства. «Цены и ценообразование»,под ред. Есипова В.Е.,СПб,Питер,2008.-С.364

В основе трансфертного ценообразования лежит принцип: оптимальны те трансфертные цены, которые обеспечивают организации максимально возможную добавленную стоимость.

Трансфертные цены применяются в управлении:

  • А)транснациональными корпорациями, имеющими развитую интеграцию экономической деятельности входящих в нее самостоятельных фирм, в том числе многонациональные фирмы, подразделения которых располагаются в различных странах, имеющих различия в уровнях налогообложения:
  • Б)объединениями фирм или отдельными фирмами, имеющими в своем составе интегрированные предприятия, которые являются юридическими лицами;
  • В)крупными предприятиями с входящими в их структуру подразделениями, не являющимися юридическими лицами и связанными общим участием в производстве или продаже конечного продукта. В данном случае трансфертную цену называют внутрифирменной или расчетной;
  • Г)коммерческими банками.

Как само понятие трансфертной цены, так и цель ее использования зависят от хозяйствующего субъекта и области применения цен: для крупного предприятия с входящими в него подразделениями внутрифирменная трансфертная пена используется для контроля над хозяйственной деятельностью; в транснациональных корпорациях трансфертная цена применяется в целях снижения налоговых выплат. Трансфертное ценообразование направлено на увеличение прибыли за счет минимизации внутрифирменных затрат.

Трансфертное ценообразование может использоваться и в банковской деятельности для управления инфраструктурой банка, развития новых видов деятельности, обеспечения рентабельности и устойчивости.

Условия применения внутрифирменного трансфертного ценообразования связаны с наличием или отсутствием информации о рыночных ценах на внутреннюю продукцию предприятия. Отношения купли-продажи проникают во внутрифирменные связи, и трансфертные цены являются механизмом их осуществления. Изделие поставляющего подразделения получающему называют полуфабрикатом. Изделие, поставляемое на сторону, называют конечным. Полуфабрикат подвергается дополнительной обработке и составляет часть издержек получающего подразделения. В случае наличия информации о рыночных ценах на полуфабрикаты установление трансфертных цен ориентируется на ценовую информацию по аналогичным товарам на внешнем рынке. При этом ценовой рыночный механизм, основанный на действии микроэкономических закономерностей, прямо переносится во внутрифирменную среду и подчинен единой ценовой политике предприятия. «Управленческий учет», учебное пособие под ред. Шеремета А.Д.- М.: ИД ФБК-ПРЕСС,2007. — С.214 Подобно установлению контрактных цен, принятая за базу рыночная цена товара-аналога приводится по условиям сделки к цене внутрифирменной продукции.

Метод установления цены зависит от характеристики внутрифирменного рынка полуфабриката и рынка на конечный продукт предприятия с учетом степени конкуренции и ориентирован на оптимальные (прибылемаксимизирующие) цены полуфабриката. Этот случай наиболее часто встречается тогда, когда объектом ценообразования является внутренняя продукция корпорации, крупных фирм и их объединений.

Второй случай установления внутрифирменных трансфертных цен на полуфабрикаты — при отсутствии ценовой рыночной информации — предполагает применение каких-либо искусственных (расчетных) методов ценообразования, т. е. цена устанавливается в соответствии с некоторым внутренним порядком учета. Если в первом случае система трансфертных цен будет действовать исключительно на принципах ценового механизма (на принципах взаимодействия спроса и предложения), то во втором случае обязательным условием действия внутрифирменного ценового механизма является подкрепление другими, неценовыми механизмами управления экономическими отношениями внутри предприятия: плановыми, организационными и мотивационными.

Установление трансфертной (внутрифирменной) цены должно отвечать следующим основным требованиям:

  • А) способствовать достижению производственным предприятием намеченных целей и обеспечивать гармоничное сочетание целей подразделения с общими целями организации;
  • Б)быть гибкой и равнозначной для менеджеров разных уровней управления. Трансфертная цена должна обеспечивать достаточный результат подразделению-продавцу при передаче им продукции и услуг подразделению-покупателю, предусматривая при этом, не повлияет ли отрицательно цена передачи на эффективность функционирования подразделения-продавца;

В)способствовать сохранению автономности, позволяющей руководителям как продающих, так и покупающих подразделений управлять ими на децентрализованной основе;

  • Г)быстро реагировать на изменяющиеся условия внутреннего и внешнего рынков, давать возможность направлять прибыли туда, где они найдут лучшее применение. Например, более высокие прибыли направлять в сферы с низкими налогами, и невысокие прибыли — в сферы с высокими налогами либо использовать их на строительство новых производственных мощностей;
  • Д)соответствовать требованиям законодательства;
  • Е)содействовать развитию кооперации между структурными и региональными типами производств.

К сожалению, не бывает единой трансфертной цены, которая удовлетворяла бы всех — и высшее руководство, и подразделение-продавца, и подразделение-покупателя. На практике часть предприятий используют цену на базе договорной рыночной стоимости, а другая часть предпочитает использовать цену по себестоимости плюс надбавка на прибыль.

В настоящее время применяются следующие методы трансфертного ценообразования:

  • · на основе рыночной текущей цены товара;
  • · на основе метода, ориентированного на предельные издержки;
  • · на основе издержек производства;
  • · на основе метода, ориентированного на договорные цены.

По данным исследований западных компаний, трансфертные цены устанавливают: на основе метода затрат — 57%, на основе рыночных цен — 30%, на основе договорных — 7%, на основе прочих методов — 6%.

Оптимальной трансфертной ценой является величина договорной рыночной стоимости продукции или услуг, так как эта цена считается взаимоприемлемой и позволяет рассматривать каждый центр прибыли как самостоятельную хозяйственную единицу. Она равняется размеру вознаграждения за оказание аналогичных услуг или продажной цене за такое же изделие на внешнем рынке за вычетом суммы внутренних доходов от экономии затрат вследствие внутреннего характера операций (транспортных расходов, процентов по банковским кредитам и т. д.). «Цены и ценообразование»,под ред. Есипова В.Е.,СПб,Питер,2008.-С.365

ТЦ= удельная переменная себестоимость+удельный маржинальный доход, утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж

Если цена на внешнем рынке не является достаточно определенной (например, на новый вид продукции при отсутствии рынка альтернативных товаров или когда цена не предназначена либо слишком высока для использования в качестве цены внутрифирменной передачи), то следует применить цену на базе сметной себестоимости плюс надбавки па прибыль, так как такая цена близка к рыночной стоимости и позволяет выявить недостатки функционирования подразделений. При установлении надбавки на прибыль в расчет следует принимать не коэффициент прибыльности всей организации в целом, а особенности, характерные для данного подразделения. Прибыль часто исчисляют как процент доходов от вложенного капитала, который представляет собой плановый показатель, предназначенный для использования при унификации постоянных затрат на базе сметного или среднего объема производства. Этот процент устанавливают исходя из принципов учетной политики организации. Он может определяться как средний ожидаемый доход от деятельности производственного подразделения, отдела снабжения или организации в целом. Если в качестве трансфертной цены используется сметная себестоимость плюс надбавка на прибыль, то необходимо придерживаться правила, согласно которому следует вносить поправки на изменения цен на сырье, материалы, услуги и размеры заработной платы. Размер надбавки на прибыль должен быть настолько реальным, чтобы в нем отражался характер производственной деятельности подразделения и выпускаемой им продукции.

Трансфертные цены могут устанавливаться также на базе фактической себестоимости плюс надбавка па прибыль. Данный метод обычно применяется там, где менеджеры несут ответственность за расход средств в своих подразделениях. Однако этот метод имеет недостаток, приводящий к перерасходу средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение-продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему неэкономному расходованию средств другими подразделениями предприятия.

Необходимо иметь в виду, что при установлении трансфертных цен на базе себестоимости предприятия, входящие в состав организации, рассматриваются как центры затрат, а не как центры прибыли или инвестирования. Поэтому такие критерии для оценки стоимости, как прибыль на капиталовложения или остаточная прибыль не могут быть при этом использованы. В этих условиях предпочтение следует отдавать трансфертным ценам, установленным на основе переменных затрат.

Метод ценообразования при внутрифирменной передаче на базе переменных затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат в том, что он изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что с самого начала постоянные затраты остаются неизменными и любое использование средств без дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в целом.

Приведенные данные позволяют сделать вывод об эффективности управленческого учета, являющегося основным информационным фундаментом предприятия при проведении им гибкой ценовой политики.

Подробно рассмотрим методы трансфертного ценообразования.

Источник: https://studwood.ru/1528999/ekonomika/transfertnye_tseny

Методы расчета трансфертных цен в управленческом учете

Как оценить вклад каждого участника в получении общей прибыли и установить справедливые внутренние цены?

Как проанализировать маржинальные затраты при неполной загрузке производства?

Как оптимизировать соотношение маржинальных и постоянных затрат с переменными объемами выпуска продукции?

Трансфертная цена — это цена, по которой один центр ответственности передает свою продукцию или услугу другому центру по внутренней расчетной цене. А само трансфертное ценообразование — это процесс установления внутренних цен между сегментами одного предприятия. В его основе лежит принцип установления таких трансфертных цен, которые бы обеспечивали организации максимально возможный маржинальный доход.

По этому критерию можно устанавливать справедливые трансфертные цены между подразделениями, которые к тому же позволят объективно оценить эффективность функционирования каждого центра ответственности организации.

Существуют разные способы принятия управленческих решений на базе принципов трансфертного ценообразования. Рассмотрим некоторые из них.

Трансферты на базе рыночных цен

Когда продукт передается между взаимозависимыми подразделениями (центрами ответственности) по рыночной цене, можно объективно оценить работу каждого из них.

К сведению

Этот метод применяется в децентрализованных производствах, когда отдельные подразделения относительно свободны в выборе внутренних или внешних покупателей и продавцов, например, когда полуфабрикаты не только передаются в следующий передел, но и реализуются на сторону.

В трансфертном ценообразовании всегда участвуют две или более передающие стороны: центр ответственности, передающий свою продукцию (услугу) другому подразделению, и центры ответственности, принимающие и потом передающие ее другим подразделениям для последующей переработки и потребления.

При этом в случае формирования трансфертных цен на базе рыночных всем участникам предоставляется право взаимодействовать с внешними продавцами и покупателями.

Что имеется в виду? Подразделение приобретает продукцию (услугу) внутри компании до тех пор, пока ее цена (или себестоимость) не превышает существующие рыночные цены. Если же передающее подразделение завышает рыночные цены, то покупающий продукцию (услугу) центр ответственности может приобрести ее на стороне.

Таким образом, передающим подразделениям невыгодно завышать свои цены или себестоимость на выполненную ими работу, услугу или продукцию. Следовательно, рыночная трансфертная цена помогает оценить вклад каждого отделения в общую прибыль компании.

Пример 1

Предприятие изготавливает и продает шарикоподшипники для грузовых автомобилей.

Чтобы повысить эффективность работы, руководство решило выделить три центра ответственности:

  • прокатный цех (изготавливает стальные заготовки — штамповки);
  • механосборочный цех (занимается чистовой обработкой и сборкой);
  • общее подразделение (хранит, транспортирует и продает готовую продукцию).

Полная себестоимость единицы продукции (шарикоподшипников) распределена по центрам ответственности следующем образом:

  • заводской передел по изготовлению штамповок (включая стоимость материалов) — 1500 руб.;
  • механическая обработка и сборка конечных деталей — 2000 руб.;
  • хранение, транспортировка и продажа продукции – 500 руб.

Итого: 4000 руб.

Оптовые цены на внешнем рынке на данную продукцию составляют не более 3900 руб./шт. Выше этой цены данную продукцию никто не купит.

Следовательно, продавая по рыночной цене, компания даже не окупит продукцию по себестоимости. Чистый убыток на каждую единицу продукции составит:

3900 – 4000 = –100 руб.

Менеджерам по управлению из первого подразделения удалось найти поставщика (изготовителя), продающего стальные заготовки (штамповки) на 200 руб. дешевле — по цене 1300 руб./шт. Если закупить их для дальнейшей передачи в механосборочный цех, отпадет надобность в использовании прокатного цеха.

Но при замене заводского передела на приобретение готовых полуфабрикатов никто не отменяет постоянных общепроизводственных расходов по этому цеху. Они необходимы для поддержания этого цеха в работоспособном состоянии.

Примем их в размере 50 руб. в расчете на единицу продукта. В этом случае себестоимость производства шарикоподшипников составит:

1300 + 50 + 2000 + 500 = 3850 руб.

И тогда компания может даже получить небольшую конечную прибыль:

3900 – 3850 = 50 руб.

Чтобы распределить эту прибыль между всеми участниками, оценим их вклад с помощью коэффициентов весомости. Самый простой вариант расчета этих коэффициентов — пропорционально себестоимости изготовления единицы продукта по каждому центру.

Для первого центра получим:

1350 / 3850 = 0,3506, или 35,06 %.

Для второго центра:

2000 / 3850 = 0,5195, или 51,95 %.

И наконец, для третьего центра:

500 / 3850 = 0,1299, или 12,99 %.

Отсюда распределение прибыли по всем трем центрам будет таким:

П1 = 50 руб. × 35,06 % = 17,53 руб.;

П2 = 50 руб. × 51,95 % = 25,98 руб.;

П3 = 50 руб. × 12,99 % = 6,49 руб.

Итого: 50 руб.

Тогда цена передачи продукции от первого центра = цена приобретения заготовок (Цпок) + постоянные расходы (Спост) + прибыль (П1) = 1300 + 50 + 17,53 = 1367,53 руб.

При подсчете последующих трансфертных цен надо учесть еще одно обстоятельство. Себестоимость единицы продукции для них должна включать в себя не только собственную себестоимость по данному подразделению, но и трансфертную цену, по которой продукция передается из предыдущего центра.

Поэтому для второго центра (механосборочный цех) формула расчета будет такой:

Ц2 = Ц1 + С2 + П2 = 1367,53 + 2000 + 25,98 = 3393,51 руб.

Расчет последней цены — для третьего центра (хранения и продаж) — является проверочным. Она должна совпадать с рыночной ценой конечного продукта (3900 руб./шт.), которая использовалась при расчете общей прибыли компании по данному продукту. Итак:

Ц3 = Ц2 + С3 + П3 = 3393,51 + 500 + 6,49 = 3900 руб.

Это и есть ранее назначенная цена реализации единицы продукции, что и требовалось доказать.

Если найти поставщика (производителя) с более выгодными ценами на заготовки не получилось, придется искать внутренние резервы по снижению издержек производства и продаж.

Пример 2

Воспользуемся исходными данными предыдущего примера.

Руководство компании (холдинга) предложило всем подразделениям (центрам ответственности) подумать, как снизить свои издержки, чтобы получить прибыль в расчете на единицу продукции. Взамен была обещана премия в соответствии с вкладом в общее дело.

В результате проведенных мероприятий удалось снизить общую себестоимость единицы продукции с 4000 до 3835 руб. (табл. 1), т. е. примерно только на 4 %. Но этого оказалось достаточно, чтобы получить небольшуюя прибыль:

3900 – 3835 = 65 руб.

Таблица 1

Распределение коэффициентов весомости по центрам ответственности

Центры ответственности

Исходная себестоимость, руб./шт.

После мероприятий, руб./шт.

Абсолютное изменение, руб./шт.

Относительное изменение

Коэффициенты весомости

Прокатный цех

1500

1425

75

0,05

0,3571

Механосборочный цех

2000

1940

60

0,03

0,2143

Центр хранения и продаж

500

470

30

0,06

0,4286

Итого

4000

3835

165

0,14

1,0000

Необходимо распределить эту прибыль между всеми участниками в соответствии с их вкладом. Его можно оценить по процентному снижению себестоимости относительно базовых (исходных) величин (см. табл. 1).

Затем все эти относительные величины (или проценты) складываются и определяются коэффициенты весомости или важности путем деления относительных величин по каждому центру (5 %; 3 % и 6 %) на сумму этих изменений (14 %).

Вклад каждого участника трансфертной сделки в общую прибыль компании более справедливо оценивать по процентному изменению (снижению) слагаемых себестоимости по отдельным центрам ответственности, а не по их абсолютному изменению. Ведь чем меньше абсолютная величина себестоимости, тем в общем больше надо прилагать усилий, чтобы ее снизить.

В соответствии с полученными коэффициентами весомости прибыль распределили по центрам ответственности:

П1 = 65 руб. × 0,3571 = 23,21 руб.;

П2 = 65 руб. × 0,2143 = 13,93 руб.;

П3 = 65 руб. × 0,4286 = 27,86 руб.

Как видим, в соответствии с принятым решением прибыль отдельного центра тем выше, чем больше для него процент снижения себестоимости относительно своего базового уровня. Далее именно эти значения прибыли принимались компанией для установления всех трансфертных цен.

Так, для первого подразделения (прокатный цех) эта цена определялась на основе следующей формулы:

Ц1 = С1 + П1 = 1425 + 23,21 = 1448,21 руб.

В этой формуле слагаемые трансфертной цены — это себестоимость и прибыль, относящиеся к данному центру ответственности.

Определим трансфертную цену для второго центра:

Ц2 = Ц1 + С2 + П2 = 1448,21 + 1940 + 13,93 = 3402,14 руб.

В качестве проверки корректности проведенных расчетов подсчитаем и трансфертную цену для третьего центра ответственности:

Ц3 = Ц2 + С3 + П3 = 3402,14 + 470 + 27,86 = 3900 руб.

Как и предполагалось, она полностью совпадает с рыночной ценой реализации продукции (шарикоподшипников).

Как и в предыдущем примере, данный способ определения трансфертных цен представляет комбинацию из затратного и рыночного подхода. То есть, по существу, является смешанным способом ценообразования, так как здесь одновременно участвуют два показателя — себестоимость и рыночная цена.

Оценка работы по трансфертным ценам подразделений торговых организаций имеет свои особенности.

Пример 3

В начале текущего года крупный холдинг — производитель меда, варенья, джема и других сладостей, приобрел супермаркет.

Теперь эти продукты:

1) могут продаваться (как и раньше) сторонним покупателям непосредственно со склада по оптовым ценам;

2) передаваться в супермаркет, который будет реализовывать эти продукты населению по розничным ценам.

В последнем случае центры продаж должны договариваться о цене передачи продукции на реализацию.

Речь идет о продаже джема. Себестоимость изготовления 1 банки джема — 30 руб.

Кроме того, при передаче этих банок в супермаркет у первого центра, назовем его департаментом оптовых цен (ДОЦ), возникают расходы на транспортировку — 2 руб. на каждую банку джема.

Средняя оптовая цена реализации 1 банки первым центром — 50 руб.

Здесь возможны две ситуации.

Ситуация 1

Спрос на джем стабильно высокий. Первый центр (ДОЦ) не имеет залежавшихся запасов.

В этом случае минимальная трансфертная цена для передачи в ДРЦ составляет 52 руб. Это сумма рыночной цены реализации плюс транспортные издержки (50 + 2). Отсюда прибыль для ДОЦ на каждую банку джема — 20 руб. (52 – 32).

Эта трансфертная цена может быть принята или отклонена руководством супермаркета — департаментом розничных цен в зависимости от того:

  • какова будет возможная цена продажи джема в розницу;
  • по какой цене можно будет приобрести джем у сторонних поставщиков.

Например, цена 1 банки джема в розницу — 75 руб. Тогда в целом это будет выгодно ДРЦ (супермаркету) — он получит прибыли 23 руб. (75 – 52). Общая прибыль на каждую банку для холдинга составит 43 руб. (20 + 23).

Но это в случае, если другой поставщик не предложит для ДРЦ джем по более выгодной цене, например, по 47 руб. за банку. Тогда руководство ДРЦ будет настаивать на снижении трансфертной цены также до 47 руб. В противном случае супермаркет может отказаться от сделки с ДОЦ.

Если же ДОЦ согласится с предложением супермаркета, его прибыль уменьшится до 15 руб. (47 – 32). Напротив, величина прибыли ДРЦ повысится до 28 руб. (75 – 47).

А вот общая прибыль холдинга не изменится — останется в размере 43 руб. (15 + 28). То есть общая прибыль будет перераспределена в пользу супермаркета.

Обратите внимание!

Общий размер прибыли холдинга или компании не зависит от результатов переговоров между центрами ответственности по цене передачи конкретного продукта, а определяется конечной ценой реализации продукции третьим лицам.

Ситуация 2

Спрос на джем в ДОЦ очень низкий, отсюда значительные старые (залежавшиеся) запасы джема.

В этом случае минимальная трансфертная цена для передачи в ДРЦ будет равна 32 руб. (себестоимость + транспортные издержки для передачи в супермаркет = 30 + 2), поскольку в противном случае джем будет не реализован и холдинг в целом понесет убытки.

Однако чтобы совсем уж не ущемлять интересы первого центра (ДОЦ), окончательная цена передачи может быть определена в ходе переговоров между обоими департаментами. Причем чем выше цена передачи, тем больше будет прибыль ДОЦ и тем меньше прибыль супермаркета (ДРЦ).

Если переговоры не принесут результата, должно вмешаться высшее руководство холдинга и установить справедливую цену передачи для обеих сторон.

Например, вина ДОЦ в плохой реализации джема прямо не доказана. Тогда руководство холдинга предлагает распределить общую прибыль на единицу продукта, например, в отношении 2/3 к 1/3 в пользу супермаркета. В этом случае прибыль ДОЦ составит примерно 14 руб. (43 × 1/3), прибыль ДРЦ — 29 руб. (43 × 2/3).

Отсюда трансфертные цены распределятся следующим образом.

Цена передачи от первого центра ко второму определяется суммой трех слагаемых: себестоимость изготовления джема (С1) + транспортные издержки (Стр) + прибыль первого дивизиона (П1) на единицу продукта (джема):

30 + 2 + 14 = 46 руб.

Выходная цена от второго дивизиона равна сумме цены передачи от ДОЦ и прибыли супермаркета по джему:

46 + 29 = 75 руб.

То есть равна выходной цене реализации, что и требовалось доказать.

В последнем случае при расчете мы основывались на экспертной оценке значимости отдельных подразделений или дивизионов компании.

Недостаток рыночного подхода в том, что в нем никак не отражены программы выпуска, либо объемы их продаж, а переменные и постоянные расходы ведут себя по-разному в зависимости от изменения многих параметров расчета. Поэтому рассмотрим другие методы расчета трансфертного ценообразования.

Трансферты на основе затрат предприятия

Данный подход используется в том случае, когда рынка для промежуточных продуктов нет либо он несовершенен, а предприятие-производитель располагает свободными производственными мощностями. Чаще всего здесь используются два метода ценообразования:

  • на основе маржинальных затрат;
  • на базе полных затрат.

Под маржинальными затратами обычно понимаются краткосрочные переменные расходы.

Подразделение, передающее свою продукцию по маржинальным затратам, работает с отрицательным финансовым результатом на сумму своих постоянных расходов. Это негативно сказывается на мотивации сотрудников данного подразделения (центра ответственности), поэтому в чистом виде этот способ применяется крайне редко. Чаще используется ценообразование на базе маржинальных затрат плюс надбавка или наценка к общим затратам.

Пример 4

В первом квартале текущего года в литейном цехе предприятия было произведено 1250 шт. заготовок шестерен для передачи их в механический цех для точной обработки. Во втором квартале в литейном цехе удалось снизить удельные переменные издержки с 160 руб./шт. до 150 руб./шт. Но при этом произвели меньшее количество заготовок шестерен — всего 1000 шт. Постоянные затраты не изменились (табл. 2).

Таблица 2

Влияние маржинальных затрат на трансфертное ценообразование

Показатели

I квартал

II квартал

III квартал

Объем производства, шт.

1250

1000

1500

Переменные расходы, руб./шт.

160

150

150

Всего переменных расходов, руб.

200 000

150 000

225 000

Постоянные затраты, руб.

50 000

50 000

50 000

Всего расходов, руб.

250 000

200 000

275 000

Полные расходы на ед. продукции, руб./шт.

200

200

183,33

Трансфертная цена (Кнац =1,1), руб./шт.

220

220

201,67

Как видим, полные расходы на единицу продукцию не изменились — 200 руб./шт. И все потому, что при снижении загрузки литейного цеха постоянные издержки на единицу продукции повышаются. Действительно, для I квартала они составят 40 руб./шт. (50 000 руб. / 1250 шт.), а для II квартала больше — 50 руб./шт. (50 000 руб. / 1000 шт.).

Обратите внимание!

При снижении объема производства постоянные издержки в расчете на единицу продукции увеличиваются. Это своего рода плата за недоиспользование производственных мощностей предприятия.

Отсюда передача изделия между цехами по-прежнему осуществляется по одинаковой трансфертной цене (с наценкой в 10 %) — 220 руб./шт. И это несмотря на то, что эффективность литейного цеха в смысле снижения своих переменных затрат возросла.

Тут надо разбираться, кто виноват в неполной загрузке этого цеха: плохо сработали снабженцы, не поставив вовремя требуемые материалы для литья заготовок шестерен, либо снизился спрос на эту продукцию. Тогда это вина менеджеров по продажам, не сумевшим вовремя найти покупателей.

Если же в третьем квартале объем производства возрастет свыше планового выпуска, то все встанет на свои места — трансфертная цена снизится с 220 руб./шт. до 201,67 руб./шт.

Ценообразование на основе полных затрат плюс наценка используется в случаях с переменными объемами выпуска продукции, когда одновременно изменяются постоянные затраты на единицу производимой продукции.

Пример 5

Компания имеет два относительно независимых подразделения (цеха). Данные по их работе представлены в табл. 3.

Цех A производит микросхемы для электронных мониторов видеонаблюдения за технологическими процессами на крупных промышленных предприятиях. Затем эту продукцию забирает цех B для общей сборки и тестирования мониторов (вариант 1 в табл. 3).

Таблица 3

Влияние соотношения переменных и постоянных затрат на трансфертные цены

Показатели

Вариант 1

Вариант 2

Вариант 3

Вариант 4

A

B

B

A

B

B

Объем производства, шт./мес.

100

100

100

200

200

200

Переменные расходы, руб./шт.

6000

11200

10 000

6000

11 200

10 000

Постоянные расходы, руб./шт.

2000

3000

5000

1000

1500

2500

Всего расходов, руб./шт.

8000

14200

15 000

7000

12 700

12 500

Плановая прибыль, руб./шт.

1200

2130

1330

2200

3630

3830

Трансфертная цена, руб./шт.

9200

16330

16 330

9200

16 330

16 330

Цех A имеет возможность продавать начинку мониторов (микросхемы) непосредственно на внешнем рынке с плановой наценкой на общие затраты 15 %. Отсюда плановая прибыль — 1200 руб./шт. (8000 × 0,15).

С учетом этой прибыли трансфертная цена для передачи продукта в цех B соответственно составит 9200 руб./шт. Эта цена войдет в состав переменных расходов для цеха B.

Собственные маржинальные издержки цеха B — 2000 руб./шт.

Тогда всего переменные издержки на единицу продукции составят 11 200 руб./шт. (9200 + 2000).

Плановая прибыль на готовое изделие также составляет 15 % от всех расходов, или 2130 руб./шт. (14 200 × 0,15). Соответственно выходная трансфертная цена — 16 330 руб./шт.

Анализ данной ситуации — продажа микросхем на внешнем рынке либо готовых изделий в целом (мониторов) — показывает следующее:

  • в первом случае компания получила бы прибыль в размере 120 тыс. руб. в месяц (1200 руб. × 100 шт.);
  • во втором случае прибыль гораздо больше — 213 тыс. руб. (2130 × 100 шт.). То есть недополученная прибыль при продаже непосредственно микросхем по сравнению с реализацией готовых изделий составит 93 тыс. руб. (213 – 120).

Это и есть альтернативные затраты, или упущенная выгода. С этой точки зрения выгоднее продавать уже готовые изделия (мониторы). Однако по мере изменения переменных расходов в сторону увеличения либо уменьшения воздействие трансфертных цен на покупающее подразделение (цех B) также может меняться.

Если бы цех B мог приобрести те же комплектующие (микросхемы) у стороннего поставщика по 8000 руб./шт. (вариант 2), переменные издержки цеха были бы меньше — 10 000 руб./шт. (8000 + 2000).

Казалось бы, цех B «сэкономил» на каждой микросхеме 1200 руб. (11 200 – 10 000). Однако постоянные накладные, коммерческие и административные расходы по цеху A никуда не делись и должны включаться в себестоимость готовой продукции по цеху B уже в размере 5000 руб./шт. (2000 + 3000).

Отсюда себестоимость изготовления мониторов по сравнению с вариантом 1 стала дороже на 800 руб./шт. (15 000 – 14 200).

Действительно, при той же цене продажи готовой продукции, что и по варианту 1 (16 330 руб./шт.), плановая прибыль падает на те же 800 руб./шт. (2130 – 1330).

В этом случае опять же упущенная выгода. В расчете на месячный выпуск — уже 80 тыс. руб. (800 руб. × 100 шт.).

Но так бывает не всегда. Если объем производства увеличивается, затраты в себестоимости продукта перераспределяются — уменьшаются постоянные издержки на единицу продукции. И тогда уже можно даже получить определенный выигрыш от покупки комплектующих изделий (микросхем) на стороне.

Компания имеет возможность на тех же производственных площадях увеличить выпуск микросхем и, соответственно, готовых изделий (мониторов) в 2 раза (вариант 3). В этом случае переменные издержки на единицу продукции не изменятся. А вот постоянные затраты на каждую единицу должны уменьшиться также в 2 раза.

Подсчитаем сначала полные постоянные затраты по варианту 1:

  • цех A: 2000 руб./шт. × 100 шт. = 200 000 руб.;
  • цех B: 3000 руб./шт. × 100 шт. = 300 000 руб.

Отсюда на единицу продукции при новом объеме выпуска (200 шт./мес.) они составят:

  • цех A: 200 000 руб. / 200 шт. = 1000 руб./шт.;
  • цех B: 300 000 руб. / 200 шт. = 1500 руб./шт.

При увеличении объема выпуска в 2 раза по сравнению с исходным вариантом плановая прибыль может быть повышена на 1500 руб./шт. (3630 – 2130).

Обратите внимание!

С ростом объема производства роль переменных расходов в себестоимости единицы продукции возрастает, а значимость постоянных затрат, соответственно, падает.

Рассматривая предыдущий вариант, можно отметить, что это еще не предел в плане снижения себестоимости продукции. Если теперь покупать комплектующие изделия на стороне (вариант 4), то себестоимость готовой продукции на единицу выпуска будет меньше на 200 руб. (12 700 – 12 500).

В последнем случае (вариант 4) доля переменных издержек в общей структуре затрат падает быстрее. Так, для варианта 3 эта доля затрат составляет 88,19 % (11 200 / 12 700), а для последнего варианта она снижается ровно до 80 % (10 000 / 12 500).

Важно!

Формирование трансфертного ценообразования с учетом важности в первую очередь переменной составляющей себестоимости продукции позволяет повысить совокупный доход или прибыль предприятия.

Источник: https://www.profiz.ru/se/11_2017/transfertnye_ceny/

Трансфертная цена (transfer price) – разновидность оптовой цены предприятия. Трансфертная цена применяется при совершении коммерческих операций между подразделениями одной и той же фирмы или предприятия.

Трансфертная цена — цена, обусловленная коммерческими принципами взаимоотношений с дочерними предприятиями, филиалами, отделениями фирм, особенно при поставке комплектующих изделий, деталей, запасных частей, агрегатов и т.п. Как правило, данные о трансфертных ценах составляют коммерческую тайну, а их уровень и соотношение значительно отличаются от цен, используемых в свободной торговле с разными внефирменными предприятиями, которые на несколько порядков выше.

Трансфертная цена получает все большее распространение при расчетах за поставку товаров и услуг в рамках международных объединений, фирм, компаний и транснациональных корпораций (в т.ч. между их филиалами и подразделениями, расположенных в разных странах), холдингов. Трансфертные цены назначаются головной компанией на узлы, детали, комплектующие изделия, полуфабрикаты или готовые технически сложные изделия, поставляемые филиалам, дочерним компаниям либо полученные от них. Эти цены обычно не подлежат разглашению.

Кроме того, трансфертные цены используются для управленческих платежей и финансовых операций, например при определении процента по внутрифирменным займам, а также часто применяются для манипулирования прибылью и перевода ее в страну с более мягким налоговым законодательством.

Трансфертные цены играют важную роль в экономическом механизме транснациональных корпораций (ТНК) и глобальной экономике в целом. Это обусловлено прежде всего тем, что значительную долю глобального экспорта составляет внутренний оборот ТНК между филиалами в разных странах.

Посредством трансферных цен (механизма трансфертного ценообразования) ТНК решают следующие задачи:

  • максимизация прибыли для корпорации в целом;
  • минимизация налогов, выплачиваемых корпорацией в целом;
  • минимизация таможенных платежей;
  • совершенствование системы контроля материнской компанией финансовых потоков филиалов;
  • предоставление менеджменту всех уровней (как национального, так и международного) одинаковых условий для установления и поддержания таких цен, которые бы обеспечивали рентабельность филиалов и доброжелательное отношение потребителей.

Механизм трансфертных цен основывается на возможности их отклонения от рыночных. Относительное снижение трансфертных цен на импортируемые филиалом комплектующие и сырье от других филиалов ТНК означает фактически ее дополнительное финансирование и увеличение прибыли. Относительное повышение трансфертных цен на импортируемые от корпоративной структуры ТНК товары приводит к фактическому трансферту финансовых ресурсов материнской компании. Если рассмотреть это с точки зрения экспорта, зависимость будет обратной.

Основные характеристики трансфертных цен:

  • они не являются свободно рыночными, а являются внутренними регулируемыми ценами ТНК, а потому более стабильными;
  • они базируются на затратах на производство или индикаторах рыночных цен, но одновременно устанавливаются на уровне, который соответствует определенным потребностям ТНК — минимизации налогов и таможенных расходов, трансферту финансовых ресурсов от одного филиала ТНК к другому, аккумуляции активов ТНК в определенной стране и т.д. Отклонение трансфертных цен от рыночных определяет объем перераспределения финансов внутри ТНК;
  • трансфертные цены способствуют формированию внутренней нормы прибыли ТНК за счет перераспределения финансовых ресурсов и минимизации налоговых и иных обязательств в глобальной корпоративной структуре;
  • трансфертные цены влияют на основные макроэкономические показатели: уровень экспорта, валового внутреннего продукта, национального дохода, государственного бюджета.

Источник: http://discovered.com.ua/glossary/transfertnaya-cena/

16.8. ТРАНСФЕРТНЫЕ ЦЕНЫ

Трансфертная цена — это цена, по которой центр ответственности передает свою продукцию (работу, услуги) другим центрам ответст-венности внутри организации или продает продукцию (работы, услуги) на сторону (другой организации).
Трансфертные цены применяются, как правило, в центрах прибыли и центрах инвестиций.

Иногда их применяют и в центрах затрат.
Если продукция (работы, услуги) центров ответственности потребляется целиком внутри организации, то трансфертная цена является чисто учетной и не оказывает влияния на финансовое положение организации. В этом случае трансфертная цена служит средством объективной оценки деятельности центров ответственности.
В том случае, когда центры ответственности имеют право самостоятельно выходить на внешний рынок со своей продукцией, выбирать покупателей, определять объемы продаж и цены на свою продукцию, трансфертная цена становится важным самостоятельным показателем, оказывающим существенное влияние на финансовое положение организации.
В настоящее время используют три основных метода определения величины трансфертных цен:
на основе рыночных цен;
на основе затрат;
на основе переговоров (договора).
При наличии соответствующих условий предпочтение отдается первому методу, поскольку рыночные цены являются достаточно объективными, дают возможность оценивать деятельность центров ответственности на основе финансовых результатов.
Применение рыночных цен в качестве трансфертных возможно при следующих условиях:
достаточно высокой степени децентрализации управления, при которой центры ответственности обладают полномочиями продавать и покупать продукцию как в своей организации, так и на стороне;
при наличии устойчивых рыночных цен на продукцию, работы, услуги центров ответственности. На практике рыночные цены подвергаются частым колебаниям по различным причинам, в том числе по причине установления различными поставщиками разных цен на одинаковые товары.
Затратные трансфертные цены устанавливаются на основе:
переменных затрат;
полных затрат;
полных затрат плюс прибыль.
Решение о выборе соответствующей затратной трансфертной цены обычно принимается высшим руководством организации из-за воз-можных разногласий у центров ответственности.
Следует при этом иметь в виду, что при использовании в качестве цены переменных затрат цены не возмещают постоянные затраты и не предусматривают получение прибыли. В связи с этим цены на основе переменных затрат неприемлемы для центров прибыли и центров инвестиций. Они могут использоваться только в центрах затрат.
Цены на основе полных затрат также не предусматривают получение прибыли и поэтому применяются только в центрах затрат.
Трансфертные цены на основе полных затрат плюс прибыль, предусматривающие получение прибыли, могут использоваться во всех центрах ответственности.
При определении затратных трансфертных цен за основу принимают нормативные (стандартные) затраты. Если цены устанавливать на основе фактических затрат, то у продающего продукцию центра ответ-ственности снижаются стимулы снижения фактических затрат.
При установлении рыночных и затратных трансфертных цен между покупателями и продавцами часто возникают разногласия. В этих условиях цены можно установить на основе переговоров между ними. Кроме того, установление цен на основе переговоров целесообразно осуществлять по ряду других причин. Например, продающему центру ответственности выгодно установить цены на продукцию ниже рыночных для сохранения своего бизнеса и завоевания нового рынка. Договорные трансфертные цены часто используют транснациональные корпорации в их внутрифирменном обмене с целью уменьшения налоговых и таможенных выплат.
Переговоры по величине трансфертных цен нередко не дают положительного результата, особенно в тех случаях, когда продавец и по- купатель технологически связаны между собой и не могут выбирать себе делового партнера. В этих условиях целесообразно использовать арбитражный суд для решения споров по трансфертным ценам.

Источник: https://pravo.studio/buhgalterskiy-uchet/168-transfertnyie-tsenyi-25198.html

Трансфертные цены

Трансфертная цена — внутрифирменная цена, которая используется при взаимообмене товарами или услугами и применяется в сделках, расчетах между отдельными подразделениями, филиалами корпораций, она всегда устанавливается конфиденциально.
При трансфертном ценообразовании передача продукции осуществляется по ценам ниже рыночных, равных себестоимости продукции.
Для того чтобы определить, насколько трансфертные цены отличаются от рыночных, достаточно знать, по какой цене данный товар поставляется одним подразделением предприятия другому подразделению и по какой цене тот же самый товар поставляется независимым покупателям. Следовательно, применение трансфертных цен помогает влиять на такие показатели деятельности предприятия, как издержки, цена, прибыль. «Предприятие, использующее в своем производстве продукцию, приобретаемую по трансфертным ценам, получает дополнительные конкурентные преимущества. Являясь фактором, определяющим конкурентоспособность товара, трансфертные цены часто составляют коммерческую тайну.
Система трансфертного ценообразования должна представлять информацию для принятия менеджерами подразделений экономически обоснованных решений. Товары, передаваемые от подразделения к подразделению, называются промежуточной продукцией. Продукты, реализуемые подразделением внешним структурам, называются готовой продукцией. Для получающего подразделения трансфертная цена выступает в виде расходов, для поставляющего — как доходы. В централизованной компании решение о том, следует ли продавать промежуточную продукцию на внешнем рынке или целесообразно обрабатывать ее дальше, принимается на основе сравнения приростных издержек и поступлений от последующей обработки. В децентрализованной организации менеджер принимающего подразделения будет трактовать трансфертную цену принимаемой продукции как добавочные (приростные) издержки, что может привести к неправильным решениям с точки зрения компании в целом.
Трансфертные цепы должны способствовать целенаправленному перемещению части прибыли между подразделениями в интересах компании в целом.
Трансфертные цены получили широкое распространение в бизнесе крупных компаний в зарубежных странах, в том числе при обмене товарами и услугами в рамках транснациональных компаний. Концентрация производства сопровождалась развитием его специализации, предполагающей передачу промежуточных продуктов другому предприятию, входящему в тот же холдинг. В этой ситуации установление трансфертных цен, отличающихся от сложившихся на рынке, позволяет руководству холдинга перераспределять прибыль между материнской и дочерними компаниями, распределять рынки сбыта и сферы влияния между различными подразделениями, выводить прибыль, получаемую дочерними компаниями, из стран, где действуют ограничения на вывоз капитала, завоевывать новые рынки за счет искусственного снижения цен на продукцию, поставляемую компании холдинга, осваивающей новые рынки.
Но главная цель введения трансфертных цен — минимизация налогообложения внутрикорпоративных расчетов и таможенных платежей, а также аккумулирование прибыли в сбытовых структурах, зарегистрированных в зонах с льготным налогообложением. Схема работает просто: производственные компании поставляют продукцию по трансфертной цене, которая намного ниже рыночной, родственным сбытовым компаниям, зарегистрированным в офшорной зоне (иностранной или внутренней). Сбытовики реализуют товар по рыночной цене, получая сверхприбыль, с которой не платятся налоги.
Внешнеторговые цены
Цены внешнеторговых контрактов
Методы расчета цен внешнеторговых сделок
Таможенная стоимость и методы ее определения
Коммерческие поправки к внешнеторговым ценам
Трансфертные цены
Методы расчета трансфертных цен

Источник: http://www.costinfo.ru/cost-transfert/transfert-price.php