Расходы уменьшающие налогооблагаемую базу

Расходы уменьшающие налоговую базу

Главная » Налоги » Расходы уменьшающие налоговую базу


Вернуться назад на Налоговый расход
Полученная предприятием прибыль еще не принадлежит владельцу организации в полном объеме. «Чистой» она станет только после внесения в бюджет налогового платежа. Стандартная ставка в 20%, особенно при получении больших доходов, превращает налог в достаточно крупную сумму. Отсюда закономерное желание сэкономить. Упуская из виду полулегальные и совсем противозаконные способы сокрытия истинного размера прибыли предприятия, обратим внимание на расходы уменьшающие налог на прибыль.
Что есть «уменьшающие» расходы при определении размера прибыли?
При определении базы по налогу используется формула – доходы минус расходы. Значения является размером прибыли, с которой и выплачивается налог.
Понесенные предприятием расходы, какие уменьшают налог на прибыль, должны быть:
• непосредственными участниками хозяйствования;
• подтвержденными соответствующими документами;
• обоснованы с точки зрения вида деятельности.
Расходы при определении базы включаются в нее кассовым методом или методом начисления:
• Метод начисления. Затраты могут быть включены в состав базы в том случае, если списание средств со счетов уже произошло.
• Кассовый метод – учет расходов сразу после их фактического осуществления.
Уменьшающие налоговую базу при уплате налога на прибыль расходы условно можно поделить на две категории:
• Внереализационные.
• Связанные с выпуском или сбытом товара.
Производственные расходы:
• приобретение материалов, оборудования, средств производства;
• затраты на ремонт, техобслуживание, эксплуатацию;
• хранение товара, доставка к месту сбыта и на склад;
• освоение недр, природных ресурсов;
• страхование сотрудников, выплата заработной платы;
• покупка прав на участки земли;
• затраты на обеспечение условий труда;
• командировки работников;
• НИОКР и прочее.
Внереализационные расходы, которые уменьшают налог на прибыль:
• содержание арендованного имущества;
• проценты по ценным бумагам и дивидендам, а также средства на их выпуск;
• отрицательная разница после переоценки имущества;
• судебные издержки;
• услуги банков;
• средства на открытие организации;
• суммы пеней и штрафов и так далее.
Также уменьшают налог на прибыль расходы на благотворительность, установленный размер представительских расходов.
Расходы, не включенные в налоговую базу
Статья 270 НК РФ содержит перечень расходов, не учитываемых при налогообложении.
Внереализационные затраты, не уменьшающие прибыль – налоговую базу:
• Суммы дивидендов.
• Перечисления в бюджет в виде штрафов и пеней, взимаемых государственными организациями.
• Платежи за ненормированные выбросы в атмосферу.
• Взносы в товарищества: простое или инвестиционное в виде уставного капитала.
• Взносы на ДМС, пенсионное обеспечение негосударственного типа.
• Расходы на достройку, покупку амортизируемого имущества, реконструкцию, перевооружение и так далее.
• Гарантийные взносы.
• Добровольные взносы членов общественных организаций.

• Стоимость услуг и работ, выполненных на безвозмездной основе.
Расходы, связанные с деятельностью предприятия:
• Расходы на вознаграждения, материальную помощь, оплата по коллективным договорам, надбавок к пенсии, премий, поездок до работы сотрудников, изготовление призов.
• Оплата разниц в цене при сбыте товара на льготных условиях.
• Оплата лечения, путевок, путешествий, организацию мероприятий для сотрудников.
• Цена переданных акций, которые распределяются между действующими акционерами по решению собрания.
• Залог в форме имущественного права.
• Часть представительских расходов свыше нормы.
Документы для подтверждения расходов
Экономическое обоснование и документальное подтверждение – основные условия при учете расходов.
Документами могут быть:
• Премии, заработная плата, поощрения – расчетная ведомость за тот период, в котором происходит учет затрат.
• Плата за аренду – договор, в котором следует обязательно указать ежемесячную сумму, период оплаты.
• Обслуживание ККТ – договор с указанием размера платы и периодичности ее внесения.
• Подписка на печатное издание – акт с указанием стоимости и периода получения.
• Хозяйственные затраты – чеки, акты, накладные. Должно присутствовать наименование товара, его цена, количество в штуках или килограммах.
• Выплата процентов по кредитам – банковский договор.
• Транспортные расходы, которые уменьшают налог на прибыль, – путевые листы, маршрутные листы.
• Затраты по горюче-смазочным материалам – путевые листы, чеки, накладная, где видна стоимость всех ГСМ, купленных в отчетном периоде.
Эти первичные документы обязательно сохранять.
Зная пробелы в законодательстве, можно вполне законно уменьшить размер прибыли, которая облагается налогом:
• Признание штрафных санкций. Если организация признает их, то условия договора с партнером по факту нарушены. А если деятельность попадает под уплату сбора ЕНВД, то расход включается в налогооблагаемую прибыль и происходит экономия стоимости штрафа.
• Можно заказать компании, работающей с использованием «упрощенки», бизнес-план. Такие маркетинговые услуги, точнее, затраты на них, уменьшат размер прибыли.
• Использование бренда юрлицами на УСН дает право включить затраты на его разработку в «уменьшающие» расходы.
• Прошлые убытки организации, которые нашлись только в текущем периоде, уменьшают прибыль.
• Расходы на демонтаж, ликвидацию учитываются в том периоде, когда были произведены работы, и попадают под налогообложение.
• Присоединение убыточного предприятия сокращает размер прибыли путем включения ее долгов в собственную налоговую базу.
Сегодня многие пункты затрат, за счет которых можно приуменьшить размер прибыли, вызывают у бухгалтеров множество вопросов. Например, не совсем понятно, какие именно расходы на улучшение условий труда подразумеваются в налоговом законодательстве. Но находятся лазейки для уменьшения прибыли, которыми успешно пользуются современные компании.
Зная, какими расходами можно уменьшить налог на прибыль, можно существенно оптимизировать затраты, связанные с уплатой обязательного налога.


Налоговый доход
Налоговый кодекс РФ
Налоговый контроль
Налоговый учет
Налоговое обязательство


| | Вверх

Источник: https://center-yf.ru/data/nalog/rashody-umenshayushchie-nalogovuyu-bazu.php

Приемы бухгалтерского учета в области снижения налога на прибыль

На протяжении всей деятельности перед предприятием стоит цель не только максимизации получаемой прибыли, но и минимизации отчислений с нее — а именно налога на прибыль. С помощью приемов бухгалтерского учета можно достичь снижения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль и, как следствие, снижения налоговых платежей. Рассмотрим более подробно возможные приемы.

Первый прием — использование различных способов амортизации объектов основных средств. Амортизационные отчисления являются элементом себестоимости продукции предприятия, и соответственно снижают прибыль предприятия. Однако известно, что как таковых расходов организация не несет, так как амортизация является условным начислением и не связана с денежными расходами.

Различные методы амортизации предусматривают разные по сумме амортизационные отчисления. В целях сокращения налоговой базы в текущем и ближайших периодах предприятие может применить метод ускоренной амортизации. В данном случае большая часть стоимости имущества будет отнесена в расходы в первые годы его амортизации, в последующие же годы — амортизационные расходы будут незначительны. Однако, принимая во внимание концепцию временной стоимости денег, предприятию выгоднее уменьшить налогооблагаемую базу за счет амортизационных расходов в настоящем, нежели в будущем. Предпочтительными методами с целью снижения налога на прибыль являются, на наш взгляд, — метод ускоренной линейной амортизации и способ уменьшаемого остатка.

Обоснуем данный вывод на примере. В качестве результирующего показателя рассмотрим скорость накопления амортизационных отчислений при использовании различных методов амортизации основных средств. Допустим предприятие имеет основное средство с первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок его полезного использования (СПИ) 10 лет, коэффициент ускорения равен 2. Рассчитаем амортизационные отчисления в таблице 1.

Таблица 1

Суммы годовых амортизационных отчислений исчисленные различными методами амортизации

Год

Линейный

По сумме чисел лет СПИ

Способ уменьшаемого остатка

Ускоренная линейная

10 000

18 182

20 000

20 000

10 000

16 364

16 000

20 000

10 000

14 545

12 800

20 000

10 000

12 727

10 240

20 000

10 000

10 909

8 192

20 000

10 000

9 091

6 554

10 000

7 272

5 243

10 000

5 455

4 194

10 000

3 636

3 355

10 000

1 819

2 684

Итого

100 000

100 000

89 262*

100 00

*При использовании предприятием способа уменьшаемого остатка первоначальная стоимость полностью не списывается, однако данный метод позволяет практически сразу в первые годы использования списать большую часть стоимости основных средств.

Для наглядного представления скорости списания стоимости основных средств на расходы предприятия изобразим данные таблицы 1 на рис. 1.

Рис. 1. Сравнение скорости накопления амортизации исчисленной различными методами

Из представленного графика видно, что ускоренный метод и метод уменьшаемого остатка дают больше возможностей списания на затраты в первые годы использования объекта величины амортизационных отчислений.

Второй прием — выбор метода оценки производственных запасов. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н. (ред. от 26.03.07 № 26н.) разрешено применение различных методов оценки производственных запасов. Выбор того или иного метода может изменить величину прибыли (налогооблагаемую базу) .

С целью снижения налогооблагаемой базы предприятие должно при выборе метода оценки производственных запасов учитывать инфляционный фактор. Так, метод оценки по средней себестоимости, усредняет стоимость используемых производственных запасов, тем самым, исключая инфляционное влияние. Т. е. предприятие тем самым может застраховать себя от резких колебаний цен на производственные запасы. В случае если ожидается падение цен на используемые производственные запасы предпочтительным с точки зрения снижения налога на прибыль является метод ФИФО, т. е. в производство будут отпускаться товары по цене первых по времени закупок, т. е. по более высоким. Однако в нынешних условиях хозяйствования обычно наблюдается обратная ситуация — цены на производственные запасы со временем растут. В этой ситуации наиболее приоритетным являлся бы метод ЛИФО, однако, его применение согласно Приказу Минфина России от 26.03.07 г. № 26н. запрещено .

Однако, необходимо отметить, что выбор метода оценки также повлияет на стоимость остатков производственных запасов, что приведет к увеличению налога на имущество. А так как данный налог уплачивается из прибыли до налогообложения, данное обстоятельство приводит к уменьшению налогооблагаемой базы, а соответственно и налога на прибыль. Рассмотрим на примере различия в величине расходов получаемых методом оценки по средней себестоимости и методом ФИФО.

Допустим, остаток производственных запасов на начало периода составил 3 тыс. шт. по цене 1 тыс. за 1 шт. Всего за период было поставлено 3 партии запасов, первая — 10 тыс. по цене 2 тыс. за 1 шт., вторая — 4 тыс. по цене 2,1 тыс. за 1 шт. и третья — 2 тыс. по цене 2,6 тыс. за 1 шт. В течении отчетного периода в производство было отпущено 15 тыс. шт. Остаток на конец составил — 4 тыс. шт. Расчет произведем в таблице 2.

Таблица 2

Расчет расходов получаемых при оценке запасов по методу средней себестоимости и методу ФИФО

Показатель

Метод средней себестоимости

Метод ФИФО

Стоимость израсходованных запасов

14 684 210,52

9 200 000

Стоимость остатков

3 915 789,47

9 400 000

Итак, согласно произведенным расчетам, при условии роста цен на производственные запасы, сточки зрения увеличения расходов включаемых в себестоимость продукции с целью снижения налога на прибыль, предприятию выгоднее использовать метод средней себестоимости. Метод ФИФО в свою очередь отражает остатки производственных запасов по более высокой стоимости, что ведет к увеличению налога на имущества, и как следствие, снижению налога на прибыль. Наиболее предпочтительным, на наш взгляд, является метод средней себестоимости, т. к. он не приводит к реальному оттоку денежных средств при снижении налогооблагаемой базы, в отличие от метода ФИФО, когда предприятие вынуждено перечислять налог на имущество в бюджет.

Третий прием — создание резервов. Существуют следующие разновидности создаваемых резервов:

— резерв по сомнительным долгам;

— резерв на гарантийный ремонт;

— резерв на ремонт основных средств;

— резерв на предстоящую оплату отпусков;

— резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет.

Создание резервов увеличивает себестоимость продукции и, соответственно, ведет к снижению налога на прибыль организации. Так, в случае создания резерва на предстоящий ремонт основных средств налогоплательщик может в каждом налоговом периоде уменьшать сумму налога на прибыль на сумму отчислений в резерв. Однако организации необходимо помнить, что в случае превышения отчислений в ремонтный фонд над фактически осуществленными затратами, полученная разница зачисляется в доходы предприятия и ведет к увеличению налогооблагаемой базы и налогу на прибыль.

Рассмотрим на примере результат от создания предприятием резерва на ремонт основных средств. Допустим, предприятие запланировало произвести ремонт основных средств на сумму 2 000 000 руб. За три предшествующих года сумма расходов на ремонт основных средств составила 4 510 000 руб. (согласно статье 324 НК РФ, величина резерва на ремонт основных средств не должна превышать среднюю сумму расходов на ремонт основных средств за три предшествующих года) .

Так, средняя сумма за три предшествующих года составила 1 503 333. Т. к., сумма резерва не должна превышать 1 503 333 руб., предприятие отразило в учетной политике создание резерва на сумму 1 500 000 руб. на 2 года. Ежегодно на сумму расходов будет списываться 750 000 руб. Экономия по налогу на прибыль составит за год 150 000 руб. (750 000 * 20 %).

Таким образом, на наш взгляд, грамотное применение приемов бухгалтерского учета поможет предприятию сократить сумму налоговых платежей по налогу на прибыль.

Так, в случае выбора наиболее оптимального метода амортизации с целью снижения налога на прибыль предприятию следует учитывать, в первую очередь, временную концепцию денег. В соответствии с ней более выгодными для предприятия являются методы ускоренной амортизации и уменьшаемого остатка.

Что касается оценки производственных запасов, на наш взгляд, наиболее приемлемой в целях снижения налога на прибыль являлся метод ЛИФО. Из действующих же методик в целях увеличения расходов относимых на себестоимость продукции является метод оценки по средней себестоимости.

С целью снижения налогооблагаемой базы мы также рекомендуем создание на предприятии резервов, однако необходимо грамотное их создание и использовании с целью избежания неблагоприятных для предприятия налоговых последствий.

Помимо перечисленных приемов бухгалтерского учета существует еще множество других способов. Однако главным критерием их использования должна быть законность. Целью написания данной статьи послужило привлечение внимания к законным способам снижения налога на прибыль и избежание бухгалтерами применения незаконных схем.

Литература:

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть первая): Федер. закон РФ от 31.07.1998 (в ред. от 29.12.2009 № 146-ФЗ) . — Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. № 34н. (в ред. от 26.03.07 № 26н.) . — Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

3. Приказ Минфина России «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» от 26.03.07 г. № 26н. . — Режим доступа: справ.-правовая система «КонсультантПлюс»

Источник: https://moluch.ru/conf/econ/archive/77/3971/

ПОЛНЫЙ СПЕКТР УСЛУГ В ОБЛАСТИ НЕДРОПОЛЬЗОВАНИЯСОЗДАВАЯ ПУТЬ В БУДУЩЕЕ…

АМОРТИЗАЦИЯ, НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ, ДЕНЕЖНЫЙ ПОТОК

Два аспекта амортизации

Оценка эффективности инвестиционного проекта предполагает рассмотрение такой экономической категории как амортизация с двух сторон. Во-первых, амортизация является составляющей, учитываемой при формировании издержек производства продукции, во-вторых – при расчете денежного потока проекта представляет собой величину, увеличивающую его притоки.

Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с их воспроизводством. Сумма накопленных амортизационных отчислений направляется на замену изношенных основных фондов в ходе их эксплуатации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов.

Поскольку амортизационные отчисления являются элементом себестоимости, увеличение их размера приводит к сокращению прибыли предприятия, а значит, и налогооблагаемой базы для расчета налога на прибыль. При этом амортизация является условным начислением в составе себестоимости, т.е. не приводит к непосредственному расходу денежных средств, и тем самым увеличивает для предприятия денежный приток средств.

Процесс определения величины налога на прибыль может быть описан следующими формулами:

Чем больше амортизационные отчисления, тем меньше налог на прибыль, и, соответственно, тем выше денежные поступления после налогообложения.

Методы начисления амортизации и их влияние на текущую стоимость расходов по уплате налогов

Амортизация и чистая прибыль являются источниками инвестиций, генерируемыми собственной хозяйственной деятельностью предприятия. Поэтому интересно проследить как законодательно разрешенные методы начисления амортизации могли бы помочь предприятию рационализировать его денежные потоки и увеличить его инвестиционные возможности.

Амортизация основных средств согласно статье 259 Налогового кодекса РФ может начисляться одним из следующих методов:

  1. линейный метод;
  2. нелинейный метод.

Сумма начисленной за один месяц амортизации определяется:
– при применении линейного метода – как произведение первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации. Норма амортизации в этом случае определяется по формуле:

где K – норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества; n – срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах. – при применении нелинейного метода – как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы и нормы амортизации, установленной согласно статье 259.2 НК РФ. Сумма начисленной амортизации определяется по следующей формуле:

где A – сумма начисленной за один месяц амортизации; B – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс ежемесячно уменьшается на суммы начисленной амортизации. k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

Приведенные методы различаются суммой амортизационных отчислений, начисляемой в начале и конце срока полезного использования основных фондов. Если при использовании линейного метода сумма амортизационных отчислений остается постоянной на протяжении всего срока полезного использования основных фондов, то при применении нелинейного метода сумма амортизационных отчислений в начале срока значительно больше, и постепенно уменьшается вместе с сокращением срока полезного использования.

Нелинейный способ амортизации позволяет на начальном этапе «списать» большую часть стоимости имущества, тем самым уменьшив налогооблагаемую прибыль. При этом в более поздние сроки снижение амортизационных отчислений, наоборот приводит к увеличению налогооблагаемой прибыли.

Таким образом, можно говорить о том, что нелинейный способ начисления амортизации позволяет сместить налогооблагаемую базу по прибыли к более позднему времени. С учетом фактора стоимости денег во времени это означает снижение текущей стоимости расходов компании по уплате налога на прибыль.

Пример оценки экономического эффекта

В данной работе была предпринята попытка оценить экономический эффект, получаемый предприятием при использовании разных способов расчета амортизационных отчислений.

Исходные предпосылки

Рассматривается инвестиционный проект по организации горно-обогатительного предприятия по добыче и переработке песчано-гравийной смеси (ПГС).

Продолжительность инвестиционной фазы рассматриваемого проекта составляет 1 год, выпуск товарной продукции начинается во втором условном году. Годовая производительность карьера по полезному ископаемому составляет 500 тыс. м3. При данной производительности и запасах месторождения срок службы карьера составит 5 лет.

Амортизируемое имущество, в рассматриваемом примере, относится к третьей, четвертой, пятой и шестой группам согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Нормы амортизации в расчете на месяц для различных методов начисления представлены в таблице 1.

Таблица 1

Нормы амортизационных отчислений

Группа амортизируемого имущества Нормы начисления амортизации в зависимости от метода, %
линейный нелинейный
1 2 3
3 1.67 5.6
4 1.19 3.8
5 0.83 2.7
6 0.56 1.8

Ставка дисконтирования в проекте принята на уровне 15%.

Ставка налога на прибыль 20%.

Величины амортизационных отчислений, рассчитанных линейным и нелинейным методами, по годам реализации проекта представлены в таблице 2 и таблице 3, а также на рисунке 1.

Таблица 2

Величина амортизационных отчислений, рассчитанных линейным методом

Год Величина амортизационных отчислений, тыс.руб.
1 2
1 11 530
2 11 530
3 11 530
4 11 530
5 11 530
Итого 57 650

Таблица 3

Величина амортизационных отчислений, рассчитанных нелинейным методом

Год Величина амортизационных отчислений, тыс.руб.
1 2
1 30 716
2 20 198
3 16 360
4 8 892
5 5 957
Итого 79 123

Рисунок 1. График распределения амортизационных отчислений по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Из графика видно, что использование нелинейного метода амортизации на начальном этапе реализации проекта позволяет аккумулировать значительно большие суммы, чем при применении линейного метода. К тому же за время жизни проекта (5 лет)общая сумма амортизационных отчислений, накопленных при нелинейном методе амортизации на 21 473 тыс. руб. больше, чем при линейном методе.

Расчет налога на прибыль

Определенная согласно главе 25 НК РФ (часть 2) величина налогооблагаемой прибыли по годам реализации проекта представлена в таблице 4 (линейный метод амортизации) и в таблице 5 (нелинейный метод амортизации), а также на рисунке 2.

Таблица 4

Величина налогооблагаемой прибыли при применении линейного метода амортизации

Год Величина налогооблагаемой прибыли, тыс.руб.
1 2
1 91 002
2 91 256
3 91 510
4 91 763
5 92 017
Итого 457 549

Таблица 5

Величина налогооблагаемой прибыли при применении нелинейного метода амортизации

Год Величина налогооблагаемой прибыли, тыс.руб.
1 2
1 71 294
2 82 396
3 89 681
4 94 512
5 97 783
Итого 435 666

Рисунок 2. График распределения налогооблагаемой прибыли по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Из анализа таблиц и графика видно, что при применении линейного метода начисления амортизации величина налогооблагаемой прибыли остается приблизительно одинаковой на протяжении всего проекта, лишь немного увеличиваясь к моменту его окончания. Применение нелинейного метода начисления амортизации на начальном этапе позволяет значительно сократить базу по налогу на прибыль, сместив ее к более поздним срокам реализации проекта. С учетом того, что деньги во времени имеют неравноценную стоимость, применение нелинейного метода амортизации приводит к снижению текущей стоимости величины налога на прибыль по сравнению с использованием линейного метода (рис. 3).

При этом общая сумма налогооблагаемой прибыли за все время реализации проекта при использовании нелинейного метода начисления амортизации оказывается на 21 833 тыс. руб. меньше, чем при применении линейного метода.

Рисунок 3. График дисконтированной величины налога на прибыль по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Следует отметить, что при определении налогооблагаемой прибыли по проекту в составе расходов были рассчитаны следующие налоги: налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), транспортный налог и налог на имущество.

НДПИ определялся согласно главе 26 НК РФ. При этом стоимость добытых полезных ископаемых рассчитывалась согласно способу, указанному в подпункте 3 пункта 1 статьи 340 НК РФ, исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. В виду того, что при применении данного способа расчетная стоимость полезных ископаемых зависит от расходов, указанных в пункте 4 статьи 340 НК РФ, то налог на добычу полезных ископаемых будет отличаться для линейного (таблица 6) и нелинейного (таблица 7) методов начисления амортизации.

Таблица 6

Величина налога на добычу полезных ископаемых при применении линейного метода амортизации

Год Величина НДПИ, тыс. руб.
1 2
1 1 256
2 1 256
3 1 256
4 1 256
5 1 256
Итого 6 325

Таблица 7

Величина налога на добычу полезных ископаемых при применении нелинейного метода амортизации

Год Величина НДПИ, тыс. руб.
1 2
1 1 788
2 1 458
3 1 265
4 1 155
5 1 073
Итого 6 739

Изменение НДПИ в случае применения нелинейного метода начисления амортизации, вызвано именно меняющимся по годам размером амортизационных отчислений. Из таблиц видно, при использовании нелинейного метода начисления амортизации общая сумма уплаченного налога на добычу полезных ископаемых на 414 тыс. руб. больше, чем при линейном методе.

При расчете транспортного налога в качестве налоговой базы используется мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Поскольку на налоговую базу никаким образом не влияет порядок начисления амортизации и в обоих вариантах проекта используется одна и та же техника, то сумма ежегодно уплачиваемого транспортного налога будет одинаковой. Транспортный налог, выплачиваемый при реализации проекта за каждый год, составит 46 тыс. руб.

Расчет налога на имущество производится согласно статье 375 НК РФ. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В проекте для расчета налога на имущество использовался линейный способ начисления амортизации. В данном случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Таким образом, величина налога на имущество в обоих вариантах будет одинаковой и по годам реализации проекта составит суммы, представленные в таблице 8.

Таблица 8

Величина налога на имущество

Год Величина налога на имущество, тыс. руб.
1 2
1 2 028
2 1 775
3 1 521
4 1 267
5 1 014

Чистая текущая стоимость проекта

Для осуществления проекта предусматриваются следующие инвестиционные затраты:

  • 145 090 тыс. руб. капитальных вложений;
  • 8 272 тыс. руб. оборотного капитала.

Распределение чистых денежных потоков по годам реализации проекта при использовании линейного и нелинейного методов начисления амортизации представлены в таблице 9 и на рисунке 4.

Таблица 9

Чистые денежные потоки по проекту при применении линейного и нелинейного методов амортизации

Год Чистые денежные потоки, тыс. руб. Отклонение, тыс. руб.
линейный метод нелинейный метод
1 2 3 4
1 -145 090 -145 090 0
2 76 061 79 480 -3 419
3 84 535 86 115 -1 580
4 84 738 85 104 -366
5 84 941 84 501 +440
6 93 416 92 455 +961

Рисунок 4. График распределения чистых денежных потоков по годам реализации проекта при различных методах начисления амортизации

Чистая текущая стоимость ( NPV ) проекта при использовании линейного метода начисления амортизации составит 135 696 тыс. руб., при использовании нелинейного метода начислении амортизации – 139 375 тыс. руб.

Выводы

Таким образом, проведенные расчеты позволяют говорить о том, что применение нелинейного метода начисления амортизации позволяет увеличить чистую текущую стоимость проекта. Достижение этого результата становится возможным за счет снижения текущей стоимости расходов по налогу на прибыль.

В качестве отрицательных можно отметить два момента. Во-первых, нелинейный метод начисления амортизации имеет ограничение в своем применении: он не может быть применен в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую – десятую амортизационные группы.

Во-вторых, применение нелинейного метода амортизации приводит к необходимости проводить параллельно два расчета:

  • один для нахождения налоговой базы по налогу на имущество, которая определяется по данным бухгалтерского учета;
  • второй для определения налоговой базы по налогу на прибыль, которая определяется в соответствии с 25 главой НК РФ.

Однако второй недостаток, несмотря на то, что он делает расчеты более трудоемкими по сравнению со случаем применения линейного метода начисления амортизации, может быть сведен к минимуму благодаря современным методам автоматизации.

Литература:

  1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)
  2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 No1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»
  3. Приказ Минфина России от 30.01.2001 No 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01″

Источник: http://mires.su/depreciation