Отчет о движении денежных

В чём сущность прямого и косвенного методов составления отчётности о движении денежных средств в организации?

Содержание

Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств (cash flow statement)

Материальные ресурсы поступают в коммерческую компанию от покупателей производимых ею товаров или услуг, а также от имеющихся в её распоряжении активов (например, инвестиций в акции и облигации на финансовом рынке). Они также вытекают из неё посредством внесения денежных средств в счёт погашения кредиторской задолженности, оплаты аренды и др. Всё это называется денежным потоком.

Чтобы исправно осуществлять свою деятельность, не сталкиваясь с трудностями и не приближая себя к риску банкротства или потери ликвидности, организации необходимо контролировать его. Облегчить контрольную деятельность помогает соответствующий отчёт, в котором отображается движение ресурсов и материальных ценностей. Составляется такой отчёт на основе двух методик: прямой и косвенной.

В чём состоят особенности прямой методики составления отчёта?

Основная особенность такого метода состоит в том, что составление отчётных документов считается весьма трудоёмким, так как предприятие может ежедневно совершать множество хозяйственных операций, связанных с притоком и оттоком денежных средств. Поэтому в ряде случаев для составления отчёта берутся показатели бухгалтерского баланса.

Схематично составление ОДДС прямым методом выглядит следующим образом:

Остаток денежных средств на начало периода

чистый операционный денежный поток

чистый инвестиционный денежный поток

чистый финансовый денежный поток

Для работы над составлением отчётных документов детально анализируются все имеющиеся у организации счета и движение денег по ним. Рассматриваются источники поступления средств в организацию и пути перераспределения имеющихся у неё ресурсов. Это позволяет выявить, располагает ли организация достаточным количеством денежных средств, чтобы расплатиться по своим текущим обязательствам. В отчёте о движении денежных средств, составленном прямым методом, раскрываются пути получения прибыли и степень её взаимосвязи с реализованной продукцией. Если рассматривать организацию в долгосрочном срезе, такой документ позволяет сделать вывод о её ликвидности.

Косвенный метод: особенности и преимущества

Порой компания преследует цель выявить определённые закономерности между поступлением чистой прибыли и изменениями в оборотном капитале. Тогда следует применять косвенный метод составления отчёта о движении денежных средств. Он также показывает степень влияния различных видов деятельности компании друг на друга. Если говорить кратко, при составлении отчёта о движении денежных средств косвенным методом нужно для начала найти чистую прибыль предприятия. А к ней следует прибавить (или вычесть из неё, в зависимости от текущей ситуации в компании) сумму по статьям активов и краткосрочных обязательств, а также статьи затрат, которые не влекут за собой изменения денежного потока (к примеру, амортизационные отчисления).

Схематично “превращение” чистой прибыли в чистый денежный поток косвенным методом выглядит следующим образом:

Чистая прибыль + корректировки

расходы, связанные с амортизацией

прибыль за счет продажи активов

убыток за счет продажи активов

увеличение статей оборотных активов

уменьшение статей оборотных активов

увеличение счетов текущих пассивов

уменьшение счетов текущих пассивов

Этот метод крайне важен для компании, так как позволяет выявить, куда направляются (инвестируются) денежные средства. Он также помогает понять, в каких областях деятельности происходит застой капитала, где деньги не работают и не приносят дополнительную прибыль. В дальнейшем это поможет организации исправить ситуацию и осуществлять управление деньгами таким образом, чтобы они направлялись в нужное русло и приносили доход.

Какой бы компания ни избрала способ ведения отчётности – прямой или косвенный – следует детально анализировать всю имеющуюся в распоряжении информацию, чтобы в дальнейшем принимать важные управленческие решения, основываясь на чётких данных. Это позволит существенно наладить финансовую деятельность в организации.

Источник: https://vashkaznachei.ru/osobennosti-prjamogo-i-kosvennogo-metoda-sostavlenija-otchjota-o-dvizhenii-denezhnyh-sredstv-cash-flow-statement/

10. Анализ движения денежных средств

Денежные средства — наиболее ликвидная часть текущих активов — являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

  • оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;
  • контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;
  • контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
  • контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
  • своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
  • диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
  • прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
  • способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), отчет о движении денежных средств (ф.№4)

Отчет о движении денежных средств — это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств — это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств.

Логика анализа движения денежных средств достаточно очевидна — необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств.

Анализ движения денежных средств прямым и косвенным методом.

· прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

· косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций (оборотов) по счетам денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам деятельности:

· текущая (основная) деятельность — получение выручки от реализации, авансы, уплата по счетам поставщиков, получение краткосрочных кредитов и займов, выплата заработной платы, расчеты с бюджетом, выплаченные/полученные проценты по кредитам и займам;

· инвестиционная деятельность — движение средств, связанных с приобретением или реализацией основных средств и нематериальных активов;

· финансовая деятельность — получение долгосрочных кредитов и займов, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, погашение задолженности по полученным ранее кредитам, выплата дивидендов.

Необходимые данные берется из форм бухгалтерской отчетности: «Бухгалтерского баланса» и «Отчета о движении денежных средств.

Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных средств.

Таблица 1. Анализ движении денежных средств (прямой метод), тыс. руб.

№ п/п

Показатель

Отчетный год

Предыд. год

Текущая деятельность

Поступило:

выручка о продажи продукции

прочие поступления

ИТОГО:

Направлено:

на оплату материалов, товаров и т.д.

на выплату заработной платы

на выплату дивидендов

на оплату налогов и сборов

отчисления в гос. внебюджетные фонды

на выдачу подотчетных сумм

на прочие расходы

ИТОГО:

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по текущей деятельности

Инвестиционная деятельность

Поступило:

выручка от продажи основных средств

дивиденды

ИТОГО:

Направлено:

на приобретение основных средств

на приобретение ценных бумаг

ИТОГО:

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по инвестиционной деятельности

Финансовая деятельность

Поступило:

полученные кредиты и займы

ИТОГО:

Направлено:

возврат полученных ранее кредитов

ИТОГО:

Итого: приток (+)/отток (-) ден. средств по финансовой деятельности

Общее изменение денежных средств за анаанализируемый период

По результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие улучшило свою платежеспособность по сравнению с предыдущим годом: в отчетном периоде получен приток денежных средств в размере 17 539 тыс. руб., что на 11 948 тыс. руб. больше, чем в предыдущем году. Это увеличение было вызвано поступлением денежных средств от текущей и финансовой деятельности, в результате инвестиционной деятельности предприятие получило отток денежных средств.

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов.

Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков данным методом ведется от показателя чистой прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих движение реальных денег по соответствующим счетам.

Для устранения расхождений в формировании чистого финансового результата и чистого денежного потока производятся корректировки чистой прибыли или убытка с учетом:

· изменений в запасах, дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение периода;

· неденежных статей: амортизация внеоборотных активов; курсовые разницы; прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном периоде и другое;

· иных статей, которые должны найти отражение в инвестиционной и финансовой деятельности.

Таблица 2. Анализ движения денежных средств (косвенный метод), тыс. руб.

Показатели

Сумма

Текущая деятельность

Чистая прибыль

609 802

Начисленная амортизация

141 586

Результата от выбытия основных средств

-26 066

Доходы от участия в других организациях

Изменение производственных запасов (плюс НДС по приобретенным ценностям)

-133 544

Изменение объема незавершенного производства

Изменение расходов будущих периодов

Изменение объема готовой продукции

-37 031

Изменение дебиторской задолженности

-376 020

Изменение кредиторской задолженности

155 563

Краткосрочные вложения

-348 448

Изменения доходов будущих периодов

45 057

Итого денежных средств от текущей деятельности

30 708

Инвестиционная деятельность

Поступления

32 059

Платежи

-863 458

Итого денежных средств от инвестиционной деятельности

-831 399

Финансовая деятельность

Приток

6 112 551

кредиты и займы

6 112 551

Отток

-5 294 321

возврат кредитов

-5 294 321

Итого денежных средств от финансовой деятельности

818 230

Изменения денежных средств

17 539

Для рассматриваемого примера скорректированные данные изменения денежных средств по видам деятельности будут: текущая деятельность + 30 708 тыс. руб., инвестиционная деятельность — 831 399 тыс. руб., финансовая деятельность + 818 230 тыс. руб. Общее изменение денежных средств, очевидно, осталось неизменным: + 17 539 тыс. руб.

Составленный отчет о движении денежных средств позволяет сделать следующие выводы.

Основной причиной расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности (376 020 тыс. руб.) и краткосрочных финансовых вложений (348 448 тыс. руб.), повлекшее отток денежных средств.

Дополнительный приток денежных средств в рамках текущей деятельности был обеспечен за счет увеличения кредиторской задолженности (155 563 тыс. руб.).

Полученная чистая прибыль в сумме 609 802 тыс. руб. практически вся была направлена на финансирование возросших оборотных активов. Финансирование инвестиционной деятельности осуществлялось в основном за счет привлечения долгосрочных заемных средств.

Данные таблиц 1 и 2 содержат ценную управленческую информацию, в которой заинтересованы как руководство, так и его акционеры (инвесторы). С ее помощью руководство предприятия может контролировать текущую платежеспособность, принимать оперативные решения по ее стабилизации, оценивать возможность дополнительных инвестиций. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у предприятия и его способности генерировать денежные средства, необходимые для платежей. Акционеры (инвесторы), располагая информацией о движении денежных потоков на предприятии, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли.

Источник: https://www.30n.ru/9/10.html

Отчет о движении денежных средств: прямой метод

Среди методик составления отчета о движении денежных средств (ОДДС) именно прямой метод является наиболее распространенным. Его суть состоит в том, что для заполнения отчета используется информация о потоках денежных средств по их видам, аккумулируемая в системе бухгалтерского учета. В условиях автоматизации бухучета конкретный вид движения денежных средств присваивается каждой хозяйственной операции, связанной с движением денежных потоков. Поэтому на любую отчетную дату может быть сформирован ОДДС, содержащий в себе информацию по видам денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Прямой метод составления ОДДС при необходимом уровне аналитики данных представляет информацию о конкретных источниках притока и оттока денежных средств (к примеру, поступления от покупателей и расходы по уплате процентов по кредиту).

Именно прямой метод составления ОДДС предусмотрен действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету и позволяет представить информацию о видах денежных потоков в ОДДС (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н).

Отчет о движении денежных средств косвенным методом

В случае, когда учетный процесс в достаточной степени не автоматизирован, а также для представления взаимосвязи между величиной чистой прибыли (убытка) и изменением денежных средств используется косвенный метод составления ОДДС.

Именно при составлении отчета косвенным методом становится понятным ответ на вопрос, почему, к примеру, полученная чистая прибыль за отчетный период не соответствует приросту денежных средств организации за этот же период.

Информация о реальном движении денежных потоков по всем видам деятельности для составления ОДДС косвенным методом не нужна: для подготовки отчета используются данные бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и расшифровок к ним.

При косвенном методе составления ОДДС чистая прибыль или убыток, отраженные в отчете о финансовых результатах, корректируются на изменения оборотных активов, текущих обязательств, неденежные доходы (расходы), а также прибыли (убытки) от финансовой и инвестиционной деятельности. Используя исключительно косвенный метод составления ОДДС, представить отчет по утвержденной Минфином форме не получится: этот метод не позволит отразить все виды поступлений и выбытий денежных средств с достаточной степенью детализации, поэтому для составления ОДДС прямой и косвенный метод часто используют в комплексе.

Косвенный метод в чистом виде используется скорее как управленческий инструмент анализа состава, структуры и влияния на показатель конечного финансового результата организации ее хозяйственных операций с точки зрения кассового метода.

Источник: https://glavkniga.ru/situations/k503413

1.5 Содержание и порядок составления отчета о движении денежных средств

Данные, содержащиеся в отчете о движении средств, дополняют информацию бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах информацией о способности организации привлекать и использовать денежные средства. Если баланс отражает финансовое положение организации на определенный момент (конец отчетного периода), то отчет о движении средств поясняет изменения, происшедшие с денежными средствами за период от одной даты составления отчетности до другой. Отчет о финансовых результатах отражает результаты деятельности организации, которая является основным фактором, изменяющим состояние денежных средств.

Все показатели, характеризующие денежные поступления и выплаты, объединены в три подраздела: движение денежных средств по текущей деятельности; движение денежных средств по инвестиционной деятельности; движение денежных средств по финансовой деятельности. Суммарное воздействие трех денежных потоков определяет изменение за период, которое выверяется с начальным и конечным сальдо денежных средств. Правила составления отчета о движении денежных средств установлены в ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств».

Рассмотрим содержание и порядок заполнения разделов отчета о движении денежных средств.

  1. Денежные потоки от текущих операций.

По строке 4111 отчета отражается полученная выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), а также суммы авансов от покупателей за вычетом НДС. Для заполнения указанной строки в общем случае складываются обороты по дебету счетов 50 и 51 (52) в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и/или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По строке 4112 отражаются суммы гонораров, арендных, лицензионных, комиссионных и прочих подобных платежей также без НДС. Для этого складываются обороты по дебету счетов 50 (51, 52) в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета 76.

По строке 4113 указываются поступления от перепродажи финансовых вложений. В свою очередь, прочие поступления, не вошедшие в предыдущие строки (например, «свернутую» сумму НДС), следует показать по строке 4119. Расход денежных средств указывают в отчете в круглых скобках.

По строке 4121 отчета отражают оплаченные организацией товары (работы, услуги). Для этого необходимо взять обороты по кредиту счетов учета денежных средств (50, 51, 52) в корреспонденции со счетами 60 и (или) 76 (по дебету).

В строку 4122 отчета о движении денежных средств включаются суммы заработной платы, выплаченные работникам организации. Для этого берутся данные по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитом счетов 50 и (или) 51.

Если в отчетном (прошлом) году организация выплачивала проценты по долговым обязательствам, то их сумму отражается в строке 4123 отчета. Для этого берутся обороты по дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам») и кредиту счетов учета денежных средств. Уплата налога на прибыль (Дебет 68 Кредит 51) отражается по строке 4124. Все остальные уплаченные налоги отражаются по строке 4129.

  1. Денежные потоки от инвестиционных операций.

По строке 4211 отчета приводятся суммы, которые организация получила от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке (без учета НДС). Для этого обычно берутся данные по дебету счетов 50, 51 в корреспонденции со счетами 62 и (или) 76.

В строке 4212 отчета указываются доходы организации от продажи акций (долей участия) в других организациях.

По строке 4214 отражаются поступления в виде дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям. Указанные данные берутся из дебетового оборота по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Расчеты по дивидендам».

Суммы процентов, которые были фактически получены в отчетном году от финансовых вложений (например облигаций, векселей, выданных займов и т.д.), определяются как дебетовый оборот по счетам 50 (51, 52) в корреспонденции с субсчетами «Проценты по векселям», «Проценты по облигациям» и т.п., открытыми к счету 76.

Погашение выданных организацией займов показывается в строке 4213 отчета о движении денежных средств. Для этого берется оборот по счету 50 (51, 52) и кредиту счета 58, субсчет «Займы выданные».

Все остальные доходы по инвестиционной деятельности отражают в строке 4219.

В строке 4221 отчета отражаются суммы, перечисленные в отчетном году при приобретении основных средств (недвижимости, производственного оборудования и т.д.), нематериальных активов (прав на патенты, изобретения и т.д.), объектов незавершенного капитального строительства. Данные для этой строки берутся из кредитовых оборотов по счетам 50 (51, 52) за вычетом уплаченного НДС в корреспонденции счета 60 и (или) 76 в части приобретения основных средств, нематериальных активов и т.п. Кроме того, возможно, что, например, основное средство было приобретено подотчетным лицом.

Сумму средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений, указывают по строкам 4222 и 4223. Для заполнения данной строки необходимы данные из оборота по дебету счета 58.

Оплату процентов показывают по строке 4123. Соответственно, данные, не вошедшие в приведенные выше строки (например «свернутый» НДС), приводится по строке 4224.

  1. Денежные потоки от финансовых операций.

Суммы, полученные организацией в виде кредитов и (или) займов, указываются в строке 4311. Для заполнения этой строки берутся обороты по кредиту счетов 66 и 67 в корреспонденции дебета счетов учета денежных средств (50, 51, 52).

В строках 4312 и 4313 отразите вклады участников организации, внесенные в отчетном году. Для этого берется оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Прочие поступления указываются в строке 4314. К ним, например, относится государственная помощь. В этом случае берется оборот по дебету счета 51 и кредиту соответствующего субсчета, открытого к счету 76. В строке 4321 отражаются суммы, уплаченные собственникам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников. Для этого берется кредитовый оборот по счетам 50 (51, 52) и дебетовый по счету 75.

В аналогичном порядке заполняется строка 4322.

В строке 4323 указываются погашенные организацией суммы займов, предоставленных другими организациями, а также погашение (выкуп) векселей и других долговых ценных бумаг. Для заполнения данной строки используются данные по дебету счетов 66 и 67 в корреспонденции с кредитом счетов по учету денежных средств. В строке 4329 показываются данные, не вошедшие в строки 4321-4323.

По строкам 4450 и 4500 приводятся данные об остатке денежных средств и денежных эквивалентов, имеющихся у организации соответственно на начало и конец отчетного года. Понятно, что эти показатели должны совпадать со сведениями, отраженными в бухгалтерском балансе (п. 22 ПБУ 23/2011).

Источник: https://StudFiles.net/preview/1640157/page:5/

Методика составления отчета о движении денежных средств

Полный комплект финансовой отчетности, составленной в соответствии с международными стандартами, должен включать:

1. Отчет о финансовом положении по состоянию на конец периода.

2. Отчет о совокупном доходе за период.

3. Отчет об изменениях в собственном капитале за период.

4. Отчет о движении денежных средств (далее — ОДДС) за период.

5. Примечания, включающие краткое описание существенных элементов учетной политики и прочую пояснительную информацию.

Отчет о совокупном доходе не является новой формой, это, скорее, обновленная версия отчета о прибылях и убытках. Вышеназванные формы отчетности должны составляться за любой отчетный период. Если будет отсутствовать хотя бы одна из них, финансовая отчетность будет признана недействительной и не отвечающей требованиям международных стандартов.

Инвестиционные и финансовые аналитики больше внимания уделяют отчету о финансовом положении, или, проще говоря, балансу и отчету о совокупном доходе, то есть отчету о прибылях и убытках. Однако не все знают, что данные формы отчетности о многом умалчивают и отражают лишь прошлые достижения и недоработки организации, фиксируя имеющиеся остатки активно-пассивных операций и полученный за период финансовый результат. Отчет о движении денежных средств принципиально отличается тем, что он «смотрит в будущее», прогнозируя потенциал и перспективы организации. Наверное, именно по этой причине алгоритму составления данной формы отчетности посвящен отдельный стандарт — МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств».

Что отражает и в чем польза

Отчет о движении денежных средств, известный еще как cash flow, безусловно, дополняет отчеты о финансовом положении и совокупном доходе за период. Но если отчет о финансовом положении отражает финансовое состояние организации на определенный момент, а именно — на конец отчетного периода, а отчет о прибылях и убытках отражает результаты деятельности компании за период, то отчет о движении денежных средств конкретизирует изменения, произошедшие с одним из компонентов финансовой отчетности — денежными средствами от одной даты отчетного периода до другой. Информация, содержащаяся в этом отчете, полезна тем, что предоставляет возможность пользователям финансовой отчетности оценить способность организации привлекать и использовать денежные средства и их эквиваленты.

Прежде чем перейти к анализу отчета о движении денежных средств, рассмотрим основные определения:

— денежные средства (сash) — деньги в кассе и на текущих счетах организации;

— эквиваленты денежных средств — краткосрочные и высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную денежную сумму и мало подверженные риску потери стоимости. Временным критерием эквивалента денежных средств МСФО (IAS) 7 предлагает считать трехмесячный срок погашения или иной аналогично короткий срок;

— движение денежных средств, cash flow — платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов.

В соответствии с Методическими рекомендациями «О порядке составления и представления кредитными организациями финансовой отчетности», содержащимися в Письме Банка России от 17.02.2010 № 24-Т, под денежными средствами и их эквивалентами следует понимать совокупность остатков по следующим балансовым счетам: 202 + 30102 + 30104 + 30106 + 30110 + 30114 + 30118 + 30119 + 30125 + 30208 + 30210 + 30213 + 30215 + 30224 + 304 (по активным счетам — 30126 – 30226 – 30410).

Указанные счета отражают наличные денежные средства кредитной организации, остаток на корреспондентском счете в Банке России и остатки на текущих счетах по другим операциям. Однако понятие «эквиваленты денежных средств» рекомендуемая совокупность остатков по балансовым счетам никак не учитывает. Примерами эквивалентов денежных средств могут быть:

— межбанковские кредиты в виде овердрафт или до востребования;

— ценные бумаги, так называемые «голубые фишки», с оставшимся сроком до погашения менее трех месяцев. Такими ценными бумагами, например, являются облигации федерального займа (ОФЗ), облигации Банка России (ОБР) и т.д.

Отчет о движении денежных средств является неким симбиозом двух форм отчетности — отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Для составления ОДДС специалисту по МСФО необходимы данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. По этой причине он составляется в последнюю очередь, после отчета о финансовом положении, отчета о совокупном доходе и отчета об изменениях в собственном капитале.

Подготовка к составлению отчета

Величина денежных средств и их эквивалентов может быть разной в отчете о финансовом положении и отчете о движении денежных средств. Поэтому перед тем, как составлять ОДДС, специалисту по МСФО следует принять профессиональное суждение о величине денежных средств и их эквивалентов. В целях составления ОДДС к денежным средствам и их эквивалентам могут быть отнесены межбанковские кредиты до востребования в форме овернайт, высоколиквидные ценные бумаги. Главное, нельзя забывать о том, что при составлении отчета должна быть соблюдена формула базового контроля:

денежные средства и их эквиваленты на начало отчетного периода ОДДС + изменение денежных средств и их эквивалентов за отчетный период = денежные средства и их эквиваленты на конец периода ОДДС.

Сам факт того, что величина денежных средств и их эквивалентов отчета о финансовом положении не равна величине денежных средств и их эквивалентов отчета о движении денежных средств, следует раскрыть в примечаниях к финансовой отчетности.

Отчет о движении денежных средств — это единственная форма отчетности, которая составляется без учета метода начисления. Исключению из ОДДС подлежат все операции неденежного характера, примеры которых будут рассмотрены ниже.

Структура отчета

В соответствии с требованиями параграфа 10 МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это требование предопределяет и саму структуру ОДДС.

Операционная деятельность

Денежные потоки от операционной деятельности — основной, приносящей выручку деятельности организации и прочей деятельности, отличной от инвестиционной и финансовой, — это денежные потоки, связанные с основной банковской деятельностью:

— проценты полученные/уплаченные;

— комиссии полученные/уплаченные;

— чистые доходы и расходы от торговых операций;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи;

— чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как удерживаемые до погашения;

— дивиденды полученные;

— чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой;

— чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты;

— прочие операционные доходы;

— заработная плата и административные расходы;

— прочие операционные расходы;

— уплаченный налог на прибыль.

Если рассматривать денежные потоки от операционной деятельности с практической точки зрения, то это отчет о совокупном доходе или отчет о прибылях и убытках, сгруппированный по другому алгоритму.

Кроме указанных выше потоков денежных средств от операционной деятельности, в состав операционной деятельности включаются увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств, например увеличение/уменьшение обязательных резервов в Банке России или увеличение/уменьшение суммы кредитов и дебиторской задолженности. Движение операционных активов и обязательств представляет собой изменение балансовой статьи за отчетный период.

Пример 1

Таблица 1

Увеличение/уменьшение операционных активов и обязательств 31.12.2009 31.12.2008 Изменение
Кредиты и дебиторская задолженность 891 867 840 681 51 186

Дальнейшие корректировки, исключающие операции неденежного характера, представляют собой изменение статьи «Кредиты и дебиторская задолженность», преобразуя в итоге это изменение в денежный поток.

Инвестиционная деятельность

Денежные потоки от инвестиционной деятельности — приобретения и продажи долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам. Название говорит само за себя: инвестиционная деятельность — это деятельность кредитной организации, целью которой является получение дополнительного дохода за счет долгосрочного инвестирования денежных средств в финансовые и иные активы. Это денежные потоки:

— от приобретения дочерних компаний за вычетом полученных денежных средств;

— реализации дочерней компании за вычетом уплаченных денежных средств;

— инвестиций в ассоциированные компании;

— финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи;

— приобретения основных средств и нематериальных активов;

— приобретения инвестиционной недвижимости;

— продажи основных средств и нематериальных активов;

— прочих инвестиций.

Финансовая деятельность

Денежные потоки от финансовой деятельности — деятельности, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании:

— эмиссия обыкновенных/привилегированных акций;

— приобретение собственных акций, выкупленных у акционеров;

— субординированный кредит (депозит);

— выручка от продажи выпущенных долговых обязательств;

— приток (отток от прочих заимствований);

— выплаченные дивиденды.

Инвестиционный и финансовый денежные потоки состоят одновременно из статей отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе. Приведенные выше статьи ОДДС являются рекомендуемыми.

Методы составления отчета

Отчет о движении денежных средств может быть составлен двумя методами.

Прямой метод

Метод, при котором раскрывается информация об основных классах валовых поступлений и валовых выплат. В соответствии с прямым методом информацию по основным классам валовых поступлений и валовых выплат можно получить двумя способами:

— непосредственно из учтенных регистров и

— из отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе, используя корректировку соответствующих статей.

При составлении отчета о движении денежных средств при помощи прямого метода специалисты МСФО анализируют движение денежных средств по различным счетам бухгалтерского учета и классифицируют денежные потоки по видам деятельности (операционной, финансовой или инвестиционной).

Использование данных из учетных регистров при большом количестве операций, связанных с движением денежных средств и их эквивалентов, очень трудоемко.

Достоинствами прямого метода являются:

— возможность показать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

— возможность делать оперативные выводы о достаточности средств для платежей по различным текущим обязательствам;

— непосредственная привязка к кассовому плану (бюджету денежных поступлений и выплат);

— возможность установить взаимосвязь между реализацией и денежной выручкой за отчетный период и др.

Недостатком прямого метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных средств организации.

Косвенный метод

Отчет о движении денежных средств в разрезе операционной деятельности может быть получен и с помощью косвенного метода, который имеет противоположный прямому алгоритм построения.

При использовании косвенного метода чистая прибыль или убыток организации корректируются с учетом результатов операций неденежного характера, а также изменений, произошедших в операционном капитале. Таким образом, данный метод:

— показывает взаимосвязи между разными видами деятельности организации;

— устанавливает зависимость между чистой прибылью и изменениями в капитале организации за отчетный период.

Помимо простоты расчетов, главным преимуществом использования косвенного метода является то, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и изменениями в капитале, задействованном в основной деятельности. В долгосрочной перспективе этот метод позволяет выявить наиболее проблемные «места скопления» замороженных денежных средств и, соответственно, наметить пути выхода из подобной ситуации.

Важным фактором при выборе метода составления ОДДС является также доступность данных. Зачастую информацию, необходимую для заполнения статей раздела «Операционная деятельность» прямым методом, очень сложно выделить из совокупного денежного потока организации, а затраты на его формирование достаточны высоки.

Алгоритм составления отчета

Исходными данными для составления отчета о движении денежных средств являются:

— отчет о финансовом положении за два отчетных периода,

— отчет о совокупном доходе за отчетный период,

— трансформационные таблицы (таблицы корректировок за два отчетных периода),

— аналитические данные для расчета отдельных корректирующих проводок в целях составления ОДДС.

Алгоритм составления отчета о движении денежных средств заключает в себе несколько этапов.

1. Данные отчета о финансовом положении и отчета о совокупном доходе следует перегруппировать в статьи отчета о движении денежных средств. Рассчитать сумму изменения по статьям отчета о финансовом положении. Примерная группировка отчета о движении денежных средств представлена в табл. 2.

Таблица 2. Примерная группировка ОДДС

Наименование статьи 2009 2008 Изменение (+/–)
1 2 3 4
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Процентные доходы 218 531 X 218 531
Процентные расходы (91 161) X (91 161)
Чистые процентные доходы/расходы 127 370 X 127 370
Комиссионные доходы 19 372 X 19 372
Комиссионные расходы (3842) X (3842)
Чистые доходы и расходы от торговых операций 0 X 0
Чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток 15 144 X 15 144
Чистые доходы и расходы по финансовым обязательствам, классифицированным как переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток (4789) X (4789)
Чистые доходы и расходы по финансовым активам, классифицированным как имеющиеся в наличии для продажи 16 429 X 16 429
Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой (89 139) X (89 139)
Чистые доходы и расходы от переоценки иностранной валюты 94 909 94 909
Прочие операционные доходы 24 448 X 24 448
Расходы на обесценение, связанные с кредитными убытками 63 895 X 63 895
Расходы на обесценение, связанные с финансовыми инвестициями (4887) X (4887)
Заработная плата и административные расходы (230 189) X (230 189)
Прочие операционные расходы (6847) X (6847)
Расходы/возмещение по налогу на прибыль (11 081) X (11 081)
Прибыль/убыток за период 10 793 X 10 793
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВОМ ПОЛОЖЕНИИ
АКТИВЫ
Денежные средства и их эквиваленты 165 539 469 300 (303 761)
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Драгоценные металлы в памятных монетах 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Обязательные резервы в Банке России 9162 1138 8024
Финансовые активы, предназначенные для торговли 0 0 0
Минус: Переоценка 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Финансовые активы, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль и убыток 1 054 240 12 928 1 041 312
Минус: Переоценка 5480 (1603) 7083
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Финансовые активы, предназначенные для торговли, предоставленные в качестве обеспечения 0 0 0
Минус: Переоценка 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Средства в других финансовых институтах 30 813 3992 26 821
Минус: Резерв на возможные потери (1669) (34) (1635)
Кредиты и дебиторская задолженность 891 867 840 681 51 186
Минус: Резерв на возможные потери (28 331) (87 665) 59 334
Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи 130 280 77 385 52 895
Минус: Переоценка 0 374 (374)
Минус: Резерв на возможные потери (4887) 0 (4887)
Финансовые активы, удерживаемые до погашения 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Производные финансовые инструменты 2828 1770 1058
Минус: Переоценка 0 0 0
Заложенные активы 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Инвестиции в ассоциированные компании 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Гудвил от приобретения дочерних компаний 0 0 0
Минус: Резерв на возможные потери 0 0 0
Прочие активы 4380 14 617 (10 237)
Минус: Резерв на возможные потери 0 &nbsb; 0
Наращенные доходы 17 181 2893 14 288
Текущие требования по налогу на прибыль 4949 0 4949
Отложенный налоговый актив 2318 10 272 (7954)
Нематериальные активы 542 225 317
Минус: Амортизация (141) (20) (121)
Имущество 515 617 8617 507 000
Минус: Амортизация (резерв на возможные потери) (17 515) (271) (17 244)
Инвестиционная недвижимость 0 0 0
Минус: Справедливая стоимость 0 0 0
Долгосрочные активы, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 0 0 0
Активы, включенные в группы выбытия, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 1205 0 1205
ОБЩАЯ СУММА АКТИВОВ 2 783 858 1 354 599 1 429 259
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства других финансовых институтов 378 140 91 515 286 625
Средства клиентов 639 403 447 681 191 722
Прочие депозиты 0 0 0
Субординированный кредит (депозит) 200 000 200 000 0
Финансовые обязательства, предназначенные для торговли 0 0 0
Финансовые обязательства, оцениваемые при первоначальном признании по справедливой стоимости через прибыль или убыток 0 0 0
Выпущенные долговые ценные бумаги 303 482 124 516 178 966
Прочие заемные средства 785 052 0 785 052
Производные финансовые инструменты 61 0 61
Наращенные расходы 10 231 1313 11 544
Прочие обязательства 11 639 22 686 11 047
Чистые активы, приходящиеся на участников Банка 0 0 0
Текущие обязательства по налогу на прибыль 1341 2411 1070
Отложенное налоговое обязательство 0 0 0
Обязательства, относящиеся к группам выбытия, классифицируемые как «удерживаемые для продажи» 0 0 0
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА 2 308 887 890 122 1 418 765
Акционерный капитал 347 850 347 850 0
Собственные выкупленные акции 0 0 0
Фонд переоценки финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи 0 299 299
Эмиссионный доход 0 0 0
Фонд переоценки основных средств 0 0 0
Резервный фонд 116 328 116 328 0
Прочие резервы 0 0 0
Выплаченные дивиденды 0 0 0
Прибыль/убыток за период 10 793 X 10 793
ИТОГО: СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ 474 971 464 477 10 494
ИТОГО: ОБЯЗАТЕЛЬСТВА И КАПИТАЛ 2 783 858 1 354 599 1 429 259

Для простоты и удобства при составлении отчета о движении денежных средств рекомендуется: суммы, отражающие величину резервов под обесценение, справедливой стоимости финансовых инструментов, переоценки финансовых активов, амортизации основных средств и нематериальных активов, показать развернуто, то есть на отдельной строке, а не в составе самой статьи. Такая аналитика позволяет быстро и правильно исключить из отчета о движении денежных средств данные операции неденежного характера.

2. При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить корректировки неденежного характера.

Из отчета о движении денежных средств должны быть исключены следующие корректирующие проводки неденежного характера:

— резервы под обесценение;

— амортизация основных средств, нематериальных активов, гудвила;

— справедливая стоимость (переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности, производных финансовых инструментов и других финансовых инструментов);

— амортизированная стоимость ценных бумаг, кредитов и дебиторской задолженности;

— наращенные доходы и расходы, являющиеся следствием применения метода начисления: наращенные процентные доходы и расходы, наращенные комиссионные доходы и расходы, наращенные доходы и расходы общехозяйственного назначения, например, компенсация за неиспользованный отпуск, отложенное обязательство по аудиту и т.п.;

— события после отчетной даты (СПОД);

— отложенные налоги.

Типичные ошибки при составлении ОДДС возникают, если:

— не исключается величина начислений на балансе кредитной организации, произведенных в последний рабочий день отчетного периода;

— не исключаются корректировки, отражающие события после отчетной даты (СПОД);

— не исключаются корректировки наращенных расходов и доходов, например, компенсации за неиспользованный отпуск и т.п.;

— не исключаются корректирующие проводки предыдущего отчетного периода.

Пример 2

В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 39 производные финансовые инструменты подлежат отражению в отчете о финансовом положении в размере суммы переоценки на отчетную дату. При этом положительная переоценка подлежит отражению в составе активов, а отрицательная — в составе обязательств.

Таким образом, в финансовой отчетности согласно МСФО были сделаны следующие корректировки:

Дт «Производные финансовые инструменты»

Кт «Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой» 2828

Дт «Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой»

Кт «Производные финансовые инструменты» 61

Каким образом из отчета о движении денежных средств данные корректировки будут исключены, показано в табл. 3 (см. ниже).

Таблица 3. Корректировки в финансовой отчетности согласно МСФО

Наименование статьи 31.12.2009 31.12.2008 Изменение Корректировка ОДДС Денежный поток
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
Чистые доходы и расходы по операциям с иностранной валютой –89 139 X –89 139 –997 –88 142
АКТИВЫ
Производные финансовые инструменты 2828 1770 1058 –1058 0
ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Производные финансовые инструменты –61 0 –61 61 0
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Прибыль (убыток) за период 10 793 Х 10 793 –997 9796

При составлении отчета о движении денежных средств корректирующие проводки, связанные с неденежными операциями, должны быть нивелированы, следовательно, в отчете делается обратная корректировка, исключающая отражение указанной переоценки производных финансовых инструментов в качестве финансовых активов/обязательств.

Пример 3

В приведенном ниже фрагменте отчета о движении денежных средств (табл. 4) приведен пример исключения корректировок неденежного характера:

— исключена сумма накопленного купонного дохода по облигациям в размере 948 тыс. руб.;

— исключена переоценка финансовых активов, имеющихся

в наличии для продажи, в размере 374 тыс. руб.;

— исключены резервы на возможные потери по финансовым активам, имеющимся в наличии для продажи, в размере 4887 тыс. руб.;

— исключена сумма отложенного налога на прибыль в размере 75 тыс. руб.

3. При составлении отчета о движении денежных средств следует сделать корректирующие проводки, чтобы исключить влияние валютной переоценки на величину операционных активов и обязательств.

Рассчитать влияние изменения обменных валютных курсов можно двумя способами:

1) средний остаток за отчетный период (в единицах соответствующей иностранной валюты) активов или обязательств, выраженных в иностранной валюте, умножить на изменение официального курса Банка России соответствующей иностранной валюты к валюте Российской Федерации (в расчете на единицу соответствующей иностранной валюты) за отчетный период;

2) определить валютную переоценку в разрезе балансовых активов и обязательство согласно учетным регистрам бухгалтерского учета по российским стандартам. Указанную переоценку обратными корректировками исключить из денежных потоков. Влияние валютной переоценки на денежные средства и их эквиваленты отразить в составе статьи «Эффект изменения обменных курсов на денежные средства и их эквиваленты» отчета о движении денежных средств.

Источник: http://www.reglament.net/bank/msfo/2010_3_article.htm