Неденежные расчеты

Заполняем сведения по дебиторской и кредиторской задолженности

О. Сизонова

Журнал «Учреждения физической культуры и спорта: бухгалтерский учет и налогообложение» № 4/2017

В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В материале рассмотрены порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведены соотношения показателей для внутридокументного контроля.

В составе квартальной бухгалтерской отчетности бюджетные и автономные учреждения представляют сведения по дебиторской и кредиторской задолженности учреждения (ф. 0503769). В статье рассмотрим порядок и особенности составления данной формы с учетом разъяснений Минфина, приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля.

Сведения (ф. 0503769) являются приложением к пояснительной записке. Подробный порядок составления этой формы бухгалтерской отчетности содержится в п. 69 Инструкции № 33н. Названная форма формируется отдельно по дебиторской и кредиторской задолженности и по видам финансового обеспечения (деятельности):

  • собственные доходы учреждения (КВФО 2);
  • субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания (КВФО 4);
  • субсидии на иные цели, субсидии на цели осуществления капитальных вложений (КВФО 5);
  • средства по обязательному медицинскому страхованию (КВФО 7).

Сведения (ф. 0503769) в рамках деятельности со средствами во временном распоряжении (КВФО 3) не формируются.Сведения (ф. 0503769) содержат обобщенные за отчетный период данные о состоянии расчетов в разрезе аналитических счетов:

1) по дебиторской задолженности:

  • 0 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
  • 0 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам»;
  • 0 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 0 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам»;
  • 0 210 10 000 «Расчеты по налоговым вычетам по НДС»;
  • 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами»;
  • 0 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;

2) по кредиторской задолженности:

  • 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам»;
  • 303 00 000 «Расчеты по платежам в бюджеты»;
  • 304 02 000 «Расчеты с депонентами»;
  • 304 03 000 «Расчеты по удержаниям из выплат по оплате труда»;
  • 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»;
  • 205 00 000 «Расчеты по доходам»;
  • 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами»;
  • 209 00 000 «Расчеты по ущербу и иным доходам».

Показатели, отраженные в этой форме, должны быть подтверждены соответствующими регистрами бухгалтерского учета.

Состав формы.

Сведения (ф. 0503769) содержат два раздела:

  1. «Сведения о дебиторской (кредиторской) задолженности учреждения» – в нем отражаются суммы дебиторской и кредиторской за-долженности учреждения, с выделением сумм, по которым в срок, предусмотренный правовым основанием возникновения задолженности, обязательства кредитором (дебитором) не исполнены (далее – просроченная кредиторская (дебиторская) задолженность);
  2. «Аналитическая информация о просроченной задолженности» – в нем содержится информация о просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения.

Напомним, что раньше в этой форме содержался разд. 3 «Аналити-ческая информация о движении просроченной дебиторской, кредиторской задолженности». Согласно изменениям, внесенным Приказом Минфина РФ от 16.11.2016 № 209н в п. 69 Инструкции № 33н, начиная с отчетности за 2016 год данный раздел был исключен.

Термины и определения, используемые в целях формирования показателей сведений (ф. 0503769):

Долгосрочная задолженность – это задолженность, срок исполнения которой на отчетную дату превышает 12 месяцев.

Просроченная дебиторская (кредиторская) задолженность – неисполненная задолженность при наступлении даты ее исполнения на соответствующую отчетную дату.

Неденежные расчеты – это операции по увеличению (уменьшению) дебиторской (кредиторской) задолженности, за исключением расчетов, отражаемых в корреспонденции с соответствующими счетами аналитического учета счетов 0 201 10 000 «Денежные средства учреждения на лицевых счетах в органе казначейства», 0 201 20 000 «Денежные средства учреждения в кредитной организации», 0 201 34 000 «Касса», 0 210 03 000 «Расчеты с финансовым органом по наличным денежным средствам».

Порядок заполнения сведений (ф. 0503769) для наглядности представим в виде таблицы.

Графа

Порядок заполнения

Раздел 1 сведений (ф. 0503769)

Указываются номера соответствующих аналитических счетов, отражающих показатели расчетов (дебиторская или кредиторская задолженность) в части остатков на начало, конец отчетного периода и (или) на конец аналогичного периода прошлого финансового года и (или) оборотов по увеличению (уменьшению) задолженности, сформированных в отчетном периоде.

Обратите внимание: в случае если показатели, отражаемые в графах 2 – 14, не формировались (имеют нулевое значение), графа 1 не заполняется

Проставляется общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на начало года

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на начало года

Показываются данные о не исполненных на начало года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Отражается общая сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности

Показывается сумма увеличения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам

Прописывается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности

Отражается общая сумма уменьшения дебиторской (кредиторской) задолженности по неденежным расчетам

Указывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему номеру счета бухгалтерского учета по состоянию на конец отчетного периода

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец отчетного периода

Проставляются данные о не исполненных на конец отчетного периода обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Показывается общая сумма дебиторской (кредиторской) задолженности, учитываемая по соответствующему коду синтетического счета бухгалтерского учета по состоянию на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года

Отражаются данные о задолженности, срок исполнения которой по правовому основанию возникновения превышает 12 месяцев от отчетной даты на конец аналогичного периода прошлого финансового года

Указываются данные о не исполненных на конец аналогичного отчетного периода прошлого финансового года обязательствах, по которым срок исполнения уже наступил (обязательства, не исполненные в установленные сроки, подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами), просроченной дебиторской задолженности

Раздел 2 сведений (ф. 0503769)

Обратите внимание: критерии определения показателей, подлежащих отражению в этом разделе, таких как размер задолженности, год возникновения, иные критерии, устанавливаются учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета

Указываются номера соответствующих аналитических счетов счета, по которым отражены остатки в графе 11 разд. 1 сведений (ф. 0503769)

Отражаются суммы просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Проставляется дата (в формате «ММ.ГГГГ») возникновения просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения по правому основанию (договору, счету, нормативному правовому акту и т. п.)

Отражается дата (в формате «ММ.ГГГГ») исполнения просроченной задолженности по правому основанию (исполнительному документу и т. д.)

Указывается идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) кредитора (дебитора). В случае если кредитором (дебитором) является физическое лицо, подлежит указанию значение «0000000000»

Прописывается наименование кредитора (дебитора)

Указывается код причины образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Отражается причина образования просроченной кредиторской (дебиторской) задолженности учреждения

Что касается заполнения итоговых показателей, в п. 69 Инструкции № 33н говорится следующее:

  • по строкам «Итого по коду счета» отражается подведение итогов по расчетам с дебиторами и кредиторами в графах 2 – 11;
  • по строкам «Итого по коду синтетического счета» показатели от-ражаются в графах 2 – 14;
  • по строке «Всего» отражается итоговая сумма по разд. 1.

Особенности заполнения.

Показатели в сведениях (ф. 0503769) формируются и представляются с учетом особенностей, предусмот-ренных в Инструкции № 33н и Письме Минфина РФ № 02 07 07/5669, Федерального казначейства № 07 04 05/02-120 от 02.02.2017. Отметим основные особенности.

Показатели граф 12 – 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) подлежат отражению вне зависимости от наличия показателей дебиторской (кредиторской) задолженности в текущем финансовом году в графах 2 – 11.

В графах 2 – 4, 9 – 11 и 12 – 14 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показатели по соответствующим счетам счетов 0 206 00 000 «Расчеты по авансам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» со знаком «минус» не допускаются.

Отражение в графах 5 – 8 разд. 1 сведений (ф. 0503769) показателей со знаком «минус» допустимо только по результатам проведения ис-правительных записей методом «красное сторно», которые раскрыва-ются в текстовой части пояснительной записки.

Формирование показателей по графам 6, 8 сведений (ф. 0503769) осуществляется по счетам 0 206 00 000 «Расчеты по выданным аван-сам», 0 302 00 000 «Расчеты по принятым обязательствам» с учетом определения «неденежные расчеты».

Показатели по счету 0 304 06 000 в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности по итогам финансового года отражаются после проведенных при завершении финансового года заключительных оборотов по указанному счету – на сумму незавершенных расчетов, отраженных в балансе (ф. 0503730).

В сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности дебетовый остаток по счету 0 304 06 000 отражается со знаком «минус» (графы 2, 9, 12 (при наличии)).

В графах 5, 7 разд. 1 сведений (ф. 0503769) по кредиторской задол-женности по счету 0 304 06 000 отражается показатель, равный разнице показателей графы 9 и графы 2:

  • при отрицательном значении – в графе 7 (в положительном значении);
  • при положительном значении – в графе 5;
  • при значении, равном нулю (равенстве значений граф 9, 2), в графе 7 отражается значение, равное нулю.В сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности по счету 0 210 05 000 «Расчеты с прочими дебиторами» в графе 1 разд. 1 указывается номер счета, содержащий в 1 – 17-м разрядах нули.

Контрольные соотношения для внутридокументного контроля. В настоящее время Федеральным казначейством разработаны Контрольные соотношения к показателям бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреж-дений, которые используются для контроля:

  • взаимосвязанных показателей в рамках одной формы (внутридо-кументный контроль);
  • взаимосвязанных показателей различных форм (междокументный контроль);
  • соответствия показателей бюджетной отчетности и показателей сводной бухгалтерской отчетности бюджетных и автономных учреж-дений.

Контрольные соотношения к формам бухгалтерской отчетности пе-риодически обновляются и размещаются на сайтах www.minfin.ru, www.roskazna.ru.

В таблице приведем соотношения показателей для внутридокументного контроля сведений (ф. 0503769).

Строка

Графа

Соотношение

Строка

Графа

Контроль показателей

Раздел 1 сведений (ф. 0503769)

Сумма строк по аналитическим счетам соответственно

*

=

«Итого по коду счета» (по соответствующему счету)

*

Итоговое значение по коду счета не соответствует сумме аналитических счетов – недопустимо

Сумма строк «Итого по коду счета»

*

=

Итого по синтетическому счету

*

Итоговое значение по строкам «Итого по коду счета» не соответствует сумме по строке «Итого по синтетическому счету» – недопустимо

Сумма строк «Итого по синтетическому счету»

*

=

Всего

*

Сумма показателей строк «Итого по синтетическому счету» не соответствует сумме по строке «Всего» – недопустимо

Показатель по счетам 205 хх 000,
208 хх 000, 209 хх 000

*

> 0

Показатели дебиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по кредиторской задолженности

Показатель по счетам 303 хх 000

* (кроме граф 5 – 8)

> 0

Показатели кредиторской задолженности со знаком минус подлежат отражению в сведениях (ф. 0503769) по дебиторской задолженности

Показатель по счетам 302 хх 000, 206 хх 000, 304 000 00 (кроме счета 304 06 000)

* (кроме граф 5 – 8)

> 0

Показатели задолженности со знаком минус по соответствующим счетам – недопустимо, за исключением счета 304 06 000.

Обратите внимание, что недопустимо наличие показателей в справке:

– по дебиторской задолженности – по счетам 302 хх 000, 304 хх 000;

– по кредиторской задолженности – по счетам 206 хх 000

**

> =

**

Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения

**

> =

**

Если показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения

**

> =

**

Если показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения

**

> =

**

Если показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – требуются пояснения

**

> =

**

Показатель долгосрочной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – недопустимо

**

> =

**

Показатель просроченной задолженности превышает показатель «задолженность всего» – недопустимо

**

=

**

2 + 5 — 7

Показатель графы 9 <, > показателя (графа 2 + графа 5 — графа 7) – недопустимо

Показатели по счетам, кроме счетов 206 хх 000, 302 хх 000

6, 8

= 0

В графах 6, 8 отражаются только показатели по счетам 206 хх 000, 302 хх 000

Раздел 2 сведений (ф. 0503769)

По каждой строке разд. 2

≥ ***

*

*

Раздел 2 сведений (ф. 0503769) заполняется в разрезе контрагентов по показателям свыше 1 млн руб.

* Графы 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 12, 13, 14 соответственно.

** Строка по соответствующему аналитическому счету бухгалтерского учета, «Итого по коду счета», «Итого по коду синтетического счета».

*** Размер устанавливается учредителем с учетом критериев, установленных финансовым органом соответствующего бюджета. Для федеральных учреждений такой размер установлен в размере 1 млн руб. и более (Письмо Минфина РФ № 02 07 07/5669, Федерального казна-чейства № 07 04 05/02-120, Контрольные соотношения, размещенные на сайте Минфина).

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/reporting/a2/904507.html

Денежные и неденежные формы расчетов и оценка их эффективности.

⇐ Предыдущая123456

В процессе расчетов не следует смешивать два понятия — ФОРМУ РАСЧЕТОВ и ФОРМУ ПЛАТЕЖА. Это объясняется существованием безналичных и наличных расчетов.

Форма расчетов — это ПОРЯДОК документального оформления и прохождения платежей. Она обычно связана с безналичным документооборотом.

Форма платежа зависит от выбора для расчетов безналичного или налично-денежного оборота.

Порядок платежа определяет оплату по времени её осуществления, т.е. предварительную по факту отгрузки

или по получении товара.

Организация безналичных расчетов регулируется Положением Банка России «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 8 сентября 2000 г. № 120-П.

Указанным Положением предусматриваются следующие формы расчетов:

расчеты платежными поручениями,

расчеты по аккредитиву,

расчеты чеками,

расчеты по инкассо.

Кроме того, применяется вексельная форма расчетов, которая регламентируется особой законодательно-нормативной базой. Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими контрагентами.

В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки-корреспонденты. Банки не вмешиваются в договорные отношения клиентов. Взаимные претензии по расчетам между плательщиком и получателем средств, кроме возникших по вине банков, решаются в установленном законодательством порядке без участия банков.

Для безналичных расчетов допускается использование

платежных поручений,

аккредитивов,

чеков,

платежных требований,

инкассовых поручений.

Организация безналичных расчетов строится на следующих принципах:

1. При всем многообразии форм собственности и деятельности за предприятиями остается право свободного выбора форм расчетов и закрепления их в договорах. Ограничение свободы выбора со стороны коммерческого банка не допускается;

2. Перечисления по счетам предприятий осуществляются с согласия (акцепта) плательщика и по его поручению. Безакцептное списание средств допускается в отдельных установленных законодательством случаях;

3. все платежи со счетов предприятия осуществляются в очередности, определяемой руководителемпредприятия, если иное не предусмотрено законом.

Осуществление безналичных расчетов должно соответствовать следующим основным ТРЕБОВАНИЯМ:

— способствовать кругообороту средств, обеспечению бесперебойного процесса реализации товаров;

— обеспечивать своевременное перечисление денежных средств по всем обязательствам;

— плательщик за несвоевременные платежи должен нести ответственность (штрафы, пени);

— создавать условия для контроля за соблюдением договоров или соглашений о поставках продукции, товаров, работ, услуг и за соблюдением платежной дисциплины;

— обеспечивать возможность банковского контроля за соблюдением действующих правил безналичных расчетов;

— содействовать сближению моментов получения покупателем товарно-материальных ценностей и совершения платежей с тем, чтобы не допускать образования взаимной денежно-кредитной задолженности.

По мере развития и совершенствования хозяйственного механизма меняются и требования, которым должны отвечать расчеты. В зависимости от способа организации платежа, под которым понимается порядок, принимаемый при расчетах,

РАЗЛИЧАЮТ СЛЕДУЮЩИЕ БЕЗНАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ:

— расчет путем зачета взаимных требований;

— плановые расчеты, т.е. перечисление денег со счета покупателя на счет продавца, исходя из плановой величины стоимости поступивших товаров или оказанных услуг;

— факторинговые операции, т.е. передача долговых обязательств предприятий факторинговым учреждениям;

— лизинговые операции, т.е. услуги по аренде с правом последующего выкупа;

— расчеты в полной сумме, указанной в расчетном документе (глобальный платеж), и расчеты в сумме сальдо взаимных требований плательщиков и получателей;

— расчеты с гарантированным платежом, т.е. с предварительным депонированием средств на отдельных счетах в банке по месту нахождения плательщика и с последующим их списанием со счета после зачисления денег на счет получателя, и расчеты без создания специального депозита в банке по месту нахождения плательщика.

Выбирая ту или иную форму расчетов, способ их проведения, следует принимать во внимание

территориальное размещение продавца и покупателя,

способы доставки товаров,

периодичность и равномерность поставок.

При выборе формы расчетов продавцу (поставщику) важно иметь в виду не только то, насколько быстро она обеспечит получение платежей, но гарантируется ли своевременное поступление денег.

Покупатель же заинтересован в такой форме расчетов, которая не допускает отвлечение средств из хозяйственного оборота.

Отсюда вытекает, что одним из показателей эффективности расчетов является время, в течение которого они совершаются, то есть оборачиваемость средств в расчетах.

Оборачиваемость средств в расчетах

показывает, за какой период времени совершится кругооборот средств предприятия или организации от отгрузки товаров до получения платежа за неё. Этот показатель определяется как отношение средств, находящихся в расчетах, к однодневному обороту по их реализации и исчисляется по формуле:

где ОР — оборачиваемость средств в расчетах за изучаемый период;

СР — средний остаток средств за изучаемый период;

Р — сумма реализации за изучаемый период;

Д — число дней в периоде.

Средняя сумма остатков в расчетах ( СР) определяется по формуле средней хронологической для динамического ряда.

Вторым показателем эффективности расчетов является величина высвобождаемых из оборота собственных средств в товарах, которые направляются на другие цели для получения дополнительного дохода (прибыли).

Третьим показателем эффективности расчетов является величина экономии затрат на оплату кредита, потребность в котором сокращена ввиду ускорения оборачиваемости средств в расчетах.

Четвертым показателем эффективности расчетов может выступать величина экономии затрат на документирование и проведение расчетных операций за счет их укрупнения и компьютеризации на предприятии и в банках.

Повышению эффективности расчетов способствует создание системы действенного контроля через применение права для воздействия на контрагента, не исполняющего свои обязательства, в том числе, через материальную ответственность за задержку оплаты счетов, за безтоварность расчетных документов, за завышение объемов и стоимости выполненных работ, за необоснованный отказ от акцепта и т.п.

Наряду с безналичными расчетами в нашей стране получили распространение расчеты между предприятиями наличными деньгами, ограниченные размерами платежей, а также до последнего времени имел место бартер, который теперь законодательно запрещен.

Безналичные расчеты имеют для экономики значительные преимущества, которые заключаются в следующем:

1) безналичные расчеты способствуют концентрации денежных ресурсов в банках, направляемых в значительной части для кредитования развития отраслей экономики;

2) безналичные расчеты способствуют нормальному кругообороту средств в народном хозяйстве;

3) безналичные расчеты способствуют усилению контроля банков за экономической целесообразностью платежей;

4) развитие безналичных расчетов приводит к сокращению потребности в наличных деньгах и к экономии издержек обращения;

5) расширение сферы безналичного оборота позволяет более точно планировать денежное обращение и точнее определять размер изъятия наличных денег из обращения.

⇐ Предыдущая123456

Дата добавления: 2017-02-25; просмотров: 1060 | Нарушение авторских прав

Рекомендуемый контект:

Похожая информация:

Поиск на сайте:

Источник: https://lektsii.org/15-35560.html

Учет неденежных форм расчетов

Для расчетов за поставленные товары предприятия зачастую выписывают простой вексель (вексель, удостоверяющий ничем не обусловленное обязательство векселедателя выплатить по наступлении предусмотренного векселем срока полученные взаймы денежные суммы) и выдают его поставщику в качестве отсрочки платежа. Поэтому вексель — это не только ценная бумага, но и платежное средство, которое передается продавцу в качестве гарантии того, что материальные ценности обязательно будут оплачены. Но так как вексель передается в одно время, а оплата по нему производится в другое, у бухгалтеров возникает вопрос, в какой момент и как правильно исчислить налог на добавленную стоимость?

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации признаются объектом обложения налогом на добавленную стоимость. Налоговая база при реализации товаров определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ без включения в них налога на добавленную стоимость и налога с продаж, но с включением акцизов (п. 2 ст. 154 НК РФ).

Как предусмотрено п. 2 статьи 172 Налогового кодекса РФ при использовании налогоплательщиком — векселедателем в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) собственного векселя суммы налога, фактически уплаченные налогоплательщиком — векселедателем при приобретении указанных товаров, исчисляются исходя из сумм, фактически уплаченных им по собственному векселю. Это означает, что предприятие, выдавшее вексель (векселедатель), принимает к зачету НДС после того, как этот вексель оплачен. При этом не имеет значения, наступил ли срок платежа или вексель погашается досрочно.

Однако следует обратить внимание на суммы налога, которые указаны в договоре и счете-фактуре, выставленном поставщиком. Если в этих документах значится только стоимость товара, то покупатель (векселедатель) не вправе принять к зачету НДС с разницы между ценой товара и вексельной суммой.

Рассмотрим ситуацию на примере ОАО «СМУ-4» 01.12.2004 г. приобрела у фирмы ООО «Вяткастройсервис» товары на сумму 24 000 руб. (в том числе НДС — 3661,02 руб.). В качестве отсрочки платежа ОАО «СМУ-4» выдало поставщику на 30 дней собственный простой вексель на сумму 25 000 руб.

По окончании этого срока вексель был погашен. Причем на сумму разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой фирма ООО «Вяткастройсервис» дополнительный счет-фактуру не выставила.

Но возможно также, что покупателю-векселедателю выставили дополнительный счет-фактуру, в котором указан и НДС с разницы между стоимостью продукции и вексельной суммой. Тогдапокупатель может возместить этот налог из бюджета.

Допустим, что фирма ОАО «СМУ-4» дополнительно к ранее выданному выписала покупателю ООО «Вяткастройсервис» еще один счет-фактуру на 1000 руб., то есть на разницу между стоимостью товаров и вексельной суммой.

Поскольку векселедержатель уплачивает НДС с разницы между стоимостью товаров и вексельной суммой, то в облагаемую базу включается лишь сумма процентов по векселю, превышающая плату за отсрочку платежа, рассчитанную исходя из ставок рефинансирования Центрального банка РФ, действовавших в периодах, за которые производится расчет процента. Ставка рефинансирования Центрального банка РФ равна 16 процентам годовых. Векселедержатель ООО «Вяткастройсервис» сделал расчет, согласно которому плата, за отсрочку платежа исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, составила:

24 000 руб. х 16 % х 30 дн. : 365 дн. = 316 руб.

Сумма НДС, указанная в счете-фактуре, выданном векселедателю, составит:

((1 000 руб. — 316 руб.) х 18 %) = 123,12 руб.

Предприятиями из-за отсутствия денежных средств, очень широко применяется неденежная форма расчетов. К неденежной форме расчетов относится процедура погашения взаимных обязательств, исключающая движение денежных средств в пределах равных сумм задолженностей. Превышение по обязательствам одного из партнеров может быть погашено либо наличными, либо бартером.

Бартерная сделка — прямая товарообменная операция, проводимая на сбалансированной по стоимости основе с взаимной передачей права собственности на товар без использования денежных операций.

В бартерном контракте оговариваются:

  • — либо эквивалентные по стоимости количества взаимопоставляемых товаров;
  • — либо сумма, на которую стороны обязуются поставить конкретные товары.

Взаимозачет — денежные обязательства между предприятиями, погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.

Таблица 2 — Бухгалтерские проводки по учету расчетов путем зачета взаимных требований ОАО СМУ-4 за декабрь 2004

Документ

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Отражена задолженность покупателей за выполненные работы

Счет- фактура № 110 от 01.12.2004 г.

43285,48

Отражена задолженность по уплате НДС в бюджет

Счет-фактура № 110 от 01.12.2004 г.

7214,25

Отражено списание фактической себестоимости товаров

Бухгалтерская справка

28542,5

Отражена прибыль от продажи

Бухгалтерская справка

7528,73

Оприходованы поступившие стройматерилы

Счет-фактура №185116 от 30.12.04

36071,23

Отражена сумма НДС по приобретенным материалам

Счет № 185116 от 30.12.04

7214,25

Произведен зачет взаимных требований

Акт сверки расчетов

43285,48

Принята к зачету сумма НДС из бюджета

Бухгалтерская справка

7214,25

По окончании месяца бухгалтер сначала подводит итоги по каждой строке (документо-покупателю) оборотной ведомости, затем итоги по графам. После этого на последней странице подводятся итоги по одноименным графам по всем страницам. Данные строки «всего за месяц» переносятся в регистр счета 60. Одновременно суммы заносятся в регистры корреспондирующих счетов по правилу «двойной записи». После этого итоги по графам «Дебет» и «Кредит» счета 60 и записывают в регистр этого счета развернутое сальдо.

Источник: https://studwood.ru/2027940/buhgalterskiy_uchet_i_audit/uchet_nedenezhnyh_form_raschetov

Арендатор государственного или муниципального имущества ремонтирует объект аренды в счет перечисления арендной платы. Сохраняются ли при неденежной форме расчетов обязанности налогового агента, заключающиеся в исчислении, удержании и перечислении в бюджет НДС? Если да, то в какой момент нужно составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж? Что учесть при вычете НДС в указанном случае?

Перечисленные вопросы поступили в редакцию от автономной некоммерческой организации (АНО) <1>, зарегистрированной в Крыму, – налогоплательщика, малознакомого с нюансами исчисления НДС по правилам российского законодательства. Ссылаясь на материал, ранее представленный в журнале и адресованный налоговым агентам – арендаторам публичного имущества <2>, постараемся осветить основные моменты, связанные с исчислением НДС налоговыми агентами при неденежных расчетах с арендодателем госимущества.

——————————–

<1> Автономной некоммерческой организацией (в силу абз. 1 п. 1 ст. 10 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”) признается не имеющая членства некоммерческая организация, созданная в целях предоставления услуг в сферах образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных сферах.

<2> См. статью М.В. Подкопаева “Особенности аренды госимущества”, N 6, 2014.

От норм гражданского законодательства…

Прежде всего отметим, что подобные договоры (с условием неденежных расчетов или оплаты аренды в натуральной форме) не противоречат гражданскому законодательству. В п. 4 ст. 421 ГК РФ, в частности, зафиксировано, что условия договора определяются по усмотрению сторон (за исключением тех условий, содержание которых предписано законом или иными правовыми актами). Договор аренды заключается в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 34 ГК РФ. Арендная плата в силу п. 2 ст. 614 этой главы может быть установлена (за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей) не только в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно, но и в виде:

– установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

– определенных услуг, предоставленных арендатором;

– передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или аренду;

– возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

…к нормам Налогового кодекса

Вкратце (буквально по пунктам) перечислим основные нормы Налогового кодекса, на которые следует ориентироваться арендаторам федерального (муниципального) имущества, имущества субъектов РФ, предоставленного в аренду на территории РФ органами государственной власти и управления, органами местного самоуправления.

  1. В силу п. 3 ст. 161 НК РФ указанные лица признаются налоговыми агентами по НДС. Независимо от того, являются арендаторы публичного имущества плательщиками НДС <3> или нет <4>, они исчисляют, удерживают из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивают в бюджет соответствующую сумму налога (п. 3 ст. 161, пп. 1 п. 3 ст. 24 НК РФ <5>).

——————————–

<3> С учетом норм ст. 143 НК РФ некоммерческие организации являются плательщиками НДС (см. дополнительно статью С.А. Кравченко “НДС и госучреждения: точки соприкосновения” на с. 16 – 25 этого номера журнала). Они уплачивают налог при реализации товаров и услуг, передаче имущественных прав (разумеется, если такая реализация не освобождена от налогообложения). Существует довольно большая категория товаров, работ и услуг, реализация которых освобождена от обложения НДС (это важнейшие медицинские товары и услуги, ряд услуг в сфере культуры и искусства и т.д.).

<4> Например, АНО вправе применять “вмененку” (см. Письмо Минфина России от 18.07.2014 N 03-11-09/35501, которое доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 13.08.2014 N АС-4-3/15905@), УСНО (ст. 346.12 НК РФ, Письмо Минфина России от 12.05.2014 N 03-11-06/2/22047).

<5> Дополнительно можно ознакомиться с Письмами Минфина России от 30.12.2011 N 03-07-14/133, от 05.10.2011 N 03-07-14/96, от 28.06.2010 N 03-07-14/44.

  1. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами (п. 4 ст. 173 НК РФ).
  2. Налоговая база определяется отдельно по каждому арендованному объекту имущества.
  3. Налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При удержании НДС налоговыми агентами – арендаторами публичного имущества сумма налога должна определяться расчетным методом с применением налоговой ставки, определяемой как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 3 ст. 164 НК РФ, к налоговой базе, принятой за 100% и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки <6>.

——————————–

<6> Отметим, что в договоре аренды арендная плата может быть указана без учета налога, а на арендатора возложена обязанность самостоятельно исчислить НДС. При таких обстоятельствах налог определяется сверх арендной платы по ставке 18% (см. Постановление Президиума ВАС РФ от 13.01.2011 N 10067/10 по делу N А50-32345/2009).

  1. Исчисленный налог отражается в счете-фактуре – документе, который арендатор составляет самостоятельно в порядке, установленном в п. п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ. Особенности заполнения счетов-фактур налоговыми агентами приведены в таблице <7>.

——————————–

<7> См. Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ (размещено на сайте ФНС в разделе “Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами”).

Показатель счета-фактуры Рекомендации по его заполнению
Строка 2 “Продавец” Указывается полное или сокращенное наименование продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 2а “Адрес” Отражается место нахождения продавца (на основании договора с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 2б “ИНН/КПП продавца” Приводится ИНН/КПП продавца (согласно договору с налоговым агентом), за которого налоговый агент исполняет обязанность по уплате налога
Строка 3 “Грузоотправитель и его адрес” Ставится прочерк
Строка 4 “Грузополучатель и его адрес” Ставится прочерк
Строка 5 “К платежно-расчетному документу N ____ от ____” Указывается документ на оплату услуг (имущества)
  1. Данные счета-фактуры заносятся в книгу продаж (п. 15 Правил ведения книги продаж <8>).

——————————–

<8> Приложение 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137.

  1. Исчисленный НДС уплачивается в бюджет в общем порядке (абз. 1 п. 1 ст. 174 НК РФ) – за истекший налоговый период равными долями не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом <9>.

——————————–

<9> О том, что положения НК РФ не предусматривают каких-либо особенностей в отношении сроков уплаты НДС арендаторами госимущества, исполняющими обязанности налоговых агентов, говорят и Минфин России (Письмо от 03.08.2010 N 03-07-11/337), и ФНС России (Письмо от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@).

  1. Удержанный из доходов арендодателя и перечисленный в бюджет налог арендаторы – плательщики НДС вправе заявить к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС, воспользоваться налоговым вычетом не вправе, поскольку условия, перечисленные в ст. ст. 171 и 172 НК РФ, не выполняются.
  2. В соответствии с п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур (в книге покупок регистрируется тот же счет-фактура, который налоговый агент выписал себе при исчислении НДС, – п. 23 Правил ведения книги покупок <10>).

——————————–

<10> Приложение 4 к Постановлению Правительства РФ N 1137.

  1. Налоговые агенты представляют в налоговый орган (в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом) декларацию по НДС <11>.

——————————–

<11> Форма декларации утверждена Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@.

Нюансы исчисления “агентского” НДС

Итак, основные моменты обозначены, переходим к нюансам.

В какой момент исчисляется сумма НДС? Налоговый кодекс не дает ответа на поставленный вопрос. А из текста п. 15 Правил ведения книги продаж формально следует, что такая обязанность у арендаторов возникает или при осуществлении предоплаты, или при приобретении товаров, работ, услуг (в нашем случае – услуг аренды). Буквальное соблюдение указанной процедуры приводит к следующему. Допустим, налогоплательщик рассчитался с арендодателем за услуги по аренде муниципального помещения, оказанные в I квартале, только в мае. Тогда уже 31 марта (в момент оказания услуги) он должен исчислить соответствующую установленной арендной плате сумму НДС, выставить себе счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж за I квартал.

Однако… стоп. Законодатель определил, что налог исчисляется и удерживается из доходов арендодателя (иными словами, момент исчисления налога явно привязан к оплате услуг). Да и официальные органы (см., например, Письмо Минфина России от 18.05.2012 N 03-07-11/146) дают разъяснения в этом же ключе. То есть вывод очевиден: обязанность по исчислению НДС возникает у налоговых агентов (арендаторов государственного или муниципального имущества) только в момент оплаты (в полной сумме либо частично) услуг по аренде госимущества.

Тогда же (точнее, не позднее пяти календарных дней, считая со дня предварительной оплаты или оплаты принятых на учет услуг) налоговые агенты (подчеркивает ФНС России в Письме от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@) составляют счет-фактуру. Указанный документ (на основании п. 15 Правил ведения книги продаж) нужно зарегистрировать в книге продаж.

Итак, налог исчисляется в момент оплаты аренды. И если таковой не было (к примеру, из-за возникших финансовых трудностей арендатора), то исчислять и уплачивать в бюджет НДС по оказанным арендодателем услугам не надо. Подтверждение тому находим в Письме ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5402@: если налоговый агент не перечислял (допустим, в течение года) арендную плату, уплачивать НДС в бюджет в указанный промежуток времени он не обязан. А раз так, то и счет-фактуру он себе не выписывает, соответственно, никаких записей в книге продаж не делает, а разд. 2 декларации по НДС не заполняет. (Повторимся, такая обязанность возникнет у налогового агента при перечислении арендных платежей.)

Ближе к теме

Все вышесказанное вызывает вопрос: а если “живых” денег в оплату аренды в принципе не предполагается? Например, арендатор произвел капитальный ремонт (или неотделимое улучшение арендованного имущества), стоимость которого засчитывается арендодателем в счет арендной платы. В данном случае имеет место безденежный расчет, при котором удержать налог из дохода арендодателя не представляется возможным. Получается, что обязанностей налогового агента можно избежать?

Сразу отметим, что в далеком 1999 г. Пленум ВС РФ и Пленум ВАС РФ в п. 10 Постановления от 11.06.1999 N 41/9 дали положительный ответ: поскольку удержать исчисленную сумму налога арендатору просто не из чего, обязанность налогового агента у него не возникает. Зато появляется другая обязанность: он должен проинформировать налоговый орган (в порядке, предусмотренном пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ) о невозможности удержать налог.

Кстати, данный вывод подтверждается и в п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 N 57 “О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации”.

К сведению. Указанный механизм (что не вызывает вопросов) “заложен” прежде всего для ситуаций, когда налоговый агент не имеет возможности удержать НДФЛ при выплате доходов физическим лицам.

Причем арбитражные суды поддерживают данный подход. Так, в Постановлениях ФАС ВСО от 18.04.2007 по делу N А33-11479/06-Ф02-579/07-С1, ФАС ПО от 15.08.2006 по делу N А55-29380/05-43 суды признали неправомерным доначисление НДС арендатору муниципального имущества в том случае, если в счет арендной платы была зачтена стоимость проведенного обществом ремонта арендуемого объекта. Арбитры исходили из того, что доход получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежные выплаты в данном налоговом периоде налогоплательщику не производились. При таких обстоятельствах арендатор не имел реальной возможности исчислить, удержать из арендной платы и перечислить в бюджет сумму НДС <12>.

——————————–

<12> См. также Постановления ФАС ДВО от 08.06.2009 N Ф03-2324/2009 по делу N А73-6900/2007, ФАС ПО от 04.04.2006 по делу N А65-15431/2005-СА1-29.

Однако представленная выше точка зрения наверняка приведет к судебным разбирательствам. Ведь п. 15 Правил ведения книги продаж предписывает налоговым агентам, указанным в п. 3 ст. 161 НК РФ (арендаторам госимущества), регистрировать в книге продаж счета-фактуры, составленные при исчислении налога (при осуществлении оплаты или частичной оплаты, в том числе с применением безденежных форм расчетов, в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или при приобретении товаров, работ, услуг).

К тому же официальные органы придерживаются мнения, что неденежная форма расчетов не освобождает арендатора как налогового агента от необходимости удержать и перечислить в бюджет НДС (Письма Минфина России от 18.03.2011 N 03-07-11/60, от 16.04.2008 N 03-07-11/147).

Озвученный подход также поддерживается судьями (пожалуй, более мощно). В Постановлении от 10.02.2011 N Ф09-288/11-С3 по делу N А60-18732/2010-С6, например, ФАС УО пришел к выводу, что в силу требований гл. 21 НК РФ безденежный порядок расчетов между сторонами по сделке не освобождает налогового агента от обязанности по перечислению самостоятельно исчисленного НДС с объекта налогообложения в федеральный бюджет в силу особого статуса арендодателя. При этом суд сослался на Определение КС РФ от 02.10.2003 N 384-О, где рассматривалась правовая природа отношений, урегулированных п. 3 ст. 161 НК РФ.

ФАС СКО в Постановлении от 26.03.2008 N Ф08-1401/2008-512А по делу N А53-8899/2006-С6-27 <13> заключил: арендатор, согласно условиям договора, освобожден от внесения арендных платежей, но не от уплаты НДС, поэтому налог он должен исчислить и перечислить в бюджет в полной сумме, в том числе со стоимости зачтенного ремонта. Тот же суд в Постановлении от 25.09.2008 N Ф08-5634/2008 по делу N А32-42096/2005-19/1066-2006-19/578-2007-66/289 <14> указал: поскольку НДС является федеральным налогом и зачисляется в федеральный бюджет в размере 100%, у сторон отсутствовало право на заключение соглашения о зачете налога в счет проведенного обществом ремонта арендуемого помещения.

——————————–

<13> Определением ВАС РФ от 31.07.2008 N 9600/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

<14> Определением ВАС РФ от 03.04.2009 N ВАС-536/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.

О налоговом вычете “агентского” НДС

Удержанный из доходов арендодателя и перечисленный в бюджет налог, как уже было отмечено, арендаторы вправе заявить к вычету. Основанием для этого является п. 3 ст. 171 НК РФ. Данная норма работает при условии, что услуги аренды были приобретены налоговыми агентами, являющимися плательщиками НДС, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении НДС был уплачен в соответствии с нормами гл. 21 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 172 НК РФ вычеты производятся на основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм НДС, после принятия на учет услуг аренды (Письмо Минфина России от 26.01.2015 N 03-07-11/2136).

Если налоговый агент предварительно оплатил аренду госимущества, перечислил НДС в бюджет, выписал себе счет-фактуру, воспользоваться вычетом по этому документу в указанной в нем сумме налога сразу не получится. Принять к вычету начисленный с предоплаты налог можно только в том налоговом периоде, в котором услуги аренды приняты к учету, что подтверждено соответствующим документом – актом оказанных услуг (см. Письма Минфина России от 21.06.2013 N 03-07-08/23545, ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, Решение ВАС РФ от 12.09.2013 N 10992/13).

И еще один момент, на который нужно обратить внимание. В Письме от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@ ФНС России указала: поскольку уплата налога, исчисленного покупателем – налоговым агентом при приобретении услуг по предоставлению в аренду федерального имущества, имущества субъектов Российской Федерации и муниципального имущества за соответствующий налоговый период, производится в следующем налоговом периоде, в том же периоде возникает и право на вычет уплаченной суммы налога при соблюдении установленных законодательством условий. (Схожий вывод, кстати, следует из Контрольных соотношений показателей налоговой декларации по НДС, установленных Письмом ФНС России от 23.03.2015 N ГД-4-3/4550@ <15>.)

——————————–

<15> См. дополнительно статью Н.Н. Луговой “Контрольные соотношения показателей форм декларации по НДС: не пропустите!”, N 4, 2015.

Пример. Между автономной некоммерческой организацией (арендатором) и комитетом по управлению имуществом (арендодателем) заключен договор аренды муниципального имущества. Объект аренды – здание, стоимость которого указана в сумме 10 000 000 руб. (Все цифры в примере условные.)

Ежемесячная арендная плата равна 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.). АНО выполняет роль налогового агента: исчисляет, удерживает из доходов арендодателя и перечисляет в бюджет (в установленные сроки) НДС.

Условия договора аренды предусматривают зачисление затрат по выполнению капитального ремонта здания в счет арендной платы.

Арендатор выполнил капитальный ремонт, сумма которого соответствует смете – 708 000 руб. (в том числе НДС – 108 000 руб.).

Работы по акту приняты арендодателем (31.03.2015), их стоимость зачтена в счет арендной платы. Соответственно, в течение 14 месяцев (708 000 руб./ 50 000 руб.) арендатор денежные средства в местный бюджет не перечисляет. На 15-й месяц аренды приходится 8000 руб. (708 000 руб. – 50 000 руб. x 14 мес.) зачета стоимости ремонтных работ в счет арендной платы; оставшаяся сумма – 42 000 руб. (50 000 – 8000) перечислена в местный бюджет в установленные договором аренды сроки (до 5-го числа следующего месяца).

Принимая во внимание разъяснения чиновников, АНО уплачивает “агентский” НДС при неденежной форме расчетов с арендодателем.

Прежде всего отметим, что объект аренды подлежит забалансовому учету. То есть на дату подписания передаточного акта арендатор сделает проводу – дебет счета 001 – 10 млн руб. На момент окончания срока действия договора объект аренды списывается с забалансового счета: соответствующая запись делается по кредиту счета 001.

Другие записи в учете автономной некоммерческой организации будут выглядеть так:

Источник: https://zakoniros.ru/?p=13929