Налог на прибыль лекция

Лекция 6. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – это федеральный прямой налог, взимаемый в Российской Федерации в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Он играет важную роль в формировании доходной части бюджета. После НДС налог на прибыль организаций занимает второе место.

Данный налог является прямым, т.е. впрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому государство стремится активно влиять на развитие экономики именно через механизм его применения.

Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через предоставление или отмену льгот и регулирование налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Значительную роль в регулировании экономики играет устанавливаемая государством амортизационная политика, напрямую связанная именно с налогообложением прибыли организаций.

Элемент налога Характеристика Основание
Налогоплательщики — Российские организации; — Иностранные организации, которые — осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ. Не признаются налогоплательщиками: — организации, являющиеся иностранными организаторами XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи — организации, получившие статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов согласно ФЗ «Об инновационном центре «Сколково» — в течение 10 лет со дня получения статуса участников. Ст.246, 246.1 НК РФ
Объект налогообложения Прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибыль — это: · для российских организаций, которые не являются участниками консолидированной группы налогоплательщиков, — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; Методы учета доходов и расходов: Метод начисления

Порядок признания доходов при методе начисления (Ст.271 НК) Порядок признания расходов при методе начисления (Ст. 272 НК)
При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав. Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Кассовый метод

Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 000 000 рублей за каждый квартал.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом.
Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг, имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Ст.247 НК РФ
Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу на основе данных налогового учета. Ст.274, 313 НК РФ
Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 20%. При этом: — часть налога, исчисленная по ставке в размере 3% , зачисляется в федеральный бюджет; — часть налога, исчисленная по ставке в размере 17%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ. Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не ниже 12,5 %, если иное прямо не предусмотрено в законе. Для организаций — резидентов особой экономической зоны — может устанавливаться пониженная налоговая ставка налога на прибыль в части бюджета субъекта РФ, которая не может быть выше 12,5 % (при условии ведения раздельного учета доходов(расходов), полученных(понесенных) на территории этой зоны и за ее пределами.) Ст.284 НК РФ
Налоговый (отчетный) период Налоговым периодом признается календарный год. Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетные периоды для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи: месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года. Ст.285 НК РФ
Исчисление и уплата налога Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. По итогам отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, рассчитанной нарастающим итогом. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа: в 1 квартале года = авансовый платеж, подлежащий уплате в последнем квартале предыдущего года. во 2 квартале года = 1/3 * авансовый платеж за первый квартал в 3 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам полугодия — авансовый платеж по итогам первого квартала). в 4 квартале года = 1/3 * (авансовый платеж по итогам девяти месяцев — авансовый платеж по итогам полугодия) Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, уведомив об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году перехода. В этом случае авансовые платежи исчисляются исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. Налог по итогам года уплачивается не позднее 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца. Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли , уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог. Ст.286, 287 НК РФ
Отчетность по налогу Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. По итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца. Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года. Ст.289 НК РФ

На основании статьи 247 НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для определения налогооблагаемой прибыли из полученных предприятием и организацией доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов.

Важно отметить, что к вычету их доходов принимаются не любые, а только необходимые, экономически обоснованные и документально подтвержденные затраты.

В НК РФ подробно изложен порядок определения доходов, учитываемых при расчете налоговой базы. На основании ст. 248 НК РФ «Порядок определения доходов. Классификация доходов» доходы делятся на две категории:

· доходы от реализации – это выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и имущественных прав;

· внереализационные доходы – все доходы, которые не относятся к доходам от реализации: от долевого участия в других организациях; от сдачи имущества в аренду; безвозмездно полученное имущество; доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительные курсовые разницы по валютным операциям и др.

Налогооблагаемые доходы определяются на основании первичных документов и документов налогового учета. При этом из суммы доходов вычитается косвенный налог, взимаемый с покупателей — НДС.

На основании ст. 252 НК РФ «Расходы. Группировка расходов» при исчислении налогооблагаемого дохода налогоплательщик вправе учесть любые обоснованные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Обоснованные расходы – это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Документально подтвержденные расходы – затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, учитываемые при определении налоговой базы, также как и доходы, в зависимости от их характера и условий осуществления деятельности подразделяются на две группы:

· расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), которые делятся на:

— материальные расходы;

— расходы на оплату труда;

— суммы начисленной амортизации;

— прочие расходы;

· внереализационные расходы.

Расходы также дифференцируются на прямые и косвенные:

o прямые расходы включают в себя материальные затраты, оплату труда и амортизацию основных средств, которые непосредственно заняты в процессе производства. Прямые расходы могут списываться не полностью. Не списанные прямые расходы добавляются к прямым расходам следующего периода;

o косвенные расходы – это все остальные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода (ст. 318 НК РФ). К ним относятся прочие расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы, амортизация нематериальных активов и основных фондов, не занятых непосредственно в производстве. Косвенные расходы полностью списываются в отчетном периоде.

ПРИМЕР (Продолжение). Посчитаем налог на прибыль, исходя из нашего примера.

Разница между себестоимостью товара и ценой реализации будет называться прибылью от реализации и равняться ___________________________ руб.

У фирмы есть еще другие расходы – зарплаты, налоги с фонда оплаты труда, аренда, услуги связи, реклама и так далее. Общая сумма таких затрат составила 5000 рубле).

Тогда прибыль до налогообложения будет равна _____________________________ рублей.

Ставка налога на сегодняшний день 20 %. Налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет, равен __________________________________рублей. После всех расчетов с бюджетом мы получим так называемую «чистую прибыль» — это сумма прибыли, которую уже можно будет распределять между участниками путем выплаты дивидендов: _______________________________ рублей, с которых надо заплатить НДФЛ по ставке 13%.

Рекомендуемые страницы:

Источник: https://lektsia.com/8x2a68.html

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ — Лекции по налогообложению

Любые студенческие работы — ДОРОГО!

100 р бонус за первый заказ

Узнать цену Поделись с друзьями

Гл. 25 НК РФ

Налог на прибыль относится к числу прямых налогов, является непосредственным изъятием в доход государственного бюджета части дохода налогоплательщика. Гл. 25 вступила в действие с 01.01.2002 г.

Налогоплательщики:

– российские организации на территории РФ;

– иностранные организации на территории РФ;

– иностранные организации, получающие доходы от источников на территории РФ;

Налог на прибыль должны уплачивать как коммерческие, так и некоммерческие организации, занимающиеся коммерческой деятельностью.

Не являются налогоплательщиками организации:

– уплачивающие ЕНВД;

– переведенные на упрощенную систему;

– получающие доход от организаций игорного бизнеса.

Объект налогообложения:

Для российских предприятий это разница между доходом и величиной произведенных расходов.

Для иностранных организаций – выступает доход, полученный через постоянные представительства, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходами. Формирование прибыли закреплено ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

Важно, что доходы и расходы налогоплательщика определяются НК РФ и лишь отдельные виды расходов (командировочные, падежные, нормы естественной убыли и др.) регулируются отдельными постановлениями Правительства РФ.

Налоговой базой для исчисления налога на прибыль служит денежное выражение прибыли.

Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Доходы

Расходы

1. от реализации

1. по реализации

2. внереализационные

2. внереализационные

3. не учитываемые для целей налогообложения

3. не учитываемые для целей налогообложения

налогооблагаемая база

Различаются два метода признания доходов и расходов – кассовый и метод начисления.

Метод, при котором доходы (расходы) признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда они фактически поступили (выбыли) денежные средства, связанные с ними, или произошла иная форма оплаты, называется методом начисления.

Согласно кассовому методу доходы, расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они фактически получены (оплачены).

Кассовый метод могут применять организации у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товара без НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал (4 000 000 руб. – за 4 квартала).

Пример:

По итогам 2004 года размер выручки от реализации продукции в организации составил:

Период

Сумма выручки (тыс. руб.)

нарастающим итогом

за отдельный квартал

1 000

1 000

1 600

9 месяцев

2 600

1 000

год

3 500

Средний размер выручки за квартал составит 875 рублей ( 1 000 + 600 + 1 000 + 900) / 4.

Так как размер выручки в среднем за каждый квартал не превышает 1млн. рублей организация имеет право на применение кассового метода.

Однако, если в течение налогового периода выручка все же превышает предельный размер налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода методом начисления.

Фактически при кассовом методе должны быть оплачены не только доходы, но и расходы.

Порядок определения доходов и расходов организации.

Классификация доходов:

1. Доходы от реализации товаров и имущественных прав;

2. Внереализационные доходы, т.е. доходы не связанные с реализацией (штрафы, пени, доходы от сдачи в аренду не более 5% выручки; основные доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде; положительная курсовая разница; доходы от продажи самортизированного имущества; имущество полученное в безвозмездное пользование; сумма кредиторской задолженности, списанная в связи с истечением срока исковой давности; стоимость излишков ТМЦ по результатам инвентаризации).

В соответствии с НК РФ налогоплательщики имеют право создавать ряд резервов:

Это – резерв по сомнительным долгам (ст. 266 НК);

– резерв по гарантийному ремонту и гарантированному обслуживанию.

– резервы банков (ст. 266 НК РФ);

– резерв на ремонт основных средств (ст. 324.1)

– резерв предстоящих расходов на оплату отпусков на выплату ежегодного вознаграждения на выслугу лет (ст. 324.1 НК).

Создавая резерв в целях налогообложения можно увеличивать расходы, но если резерв не израсходован, его сумма восстанавливается и включается в состав внереализационных доходов. Отдельные виды резервов можно создавать как в бухгалтерском и в налоговом учете.

Доходы не учитываемые при определении налоговой базы. Перечень доходов является закрытым (ст. 251 НК РФ), т.е. налогоплательщики не могут по своему усмотрению изменять.

Это:

1) имущество, полученное по предоплате в залог;

2) имущество, полученное в пределах первоначального взноса;

3) имущество, в виде безвозмездной помощи;

4) средства, полученные по договору кредита, займа;

5) проценты, полученные из бюджета и внебюджета местных фондов за несвоевременный возврат излишней уплаты, взысканных налогов, сбросов;

6) имущества, полученные в виде целевого финансирования и т.д.

Всего 31 пункт.

Порядок определения расходов, классификация расходов.

Расходы организации (ПБУ 10/99) подразделяются на 4 группы:

– от обычных видов деятельности;

– операционные;

– внереализационные;

– чрезвычайные.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения должны быть обоснованными, документально подтвержденными, выраженными в денежной форме.

Расходы в зависимости от характера, а так же условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на две группы:

1) расходы, связанные с производством и реализацией;

2) внереализационные.

Следует отметить, что НК РФ не содержит понятия себестоимости. Его заменили термином «расходы, связанные с производством и реализацией».

НК РФ подразделяет расходы, связанные с производством или реализацией следующим образом:

– материальные расходы;

– расходы на оплату труда;

– суммы, начисленной амортизации (срок использования более 12 месяцев, первоначальная стоимость более 10 000 рублей);

– прочие.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых в производстве в соответствии с принятой учетной политикой в организации для целей налогообложения применяется один из методов оценки сырья и материалов:

– по стоимости единицы запасов;

– по средней стоимости;

– по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

– по стоимости первых по времени приобретений ( ПИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах.

Амортизационным признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Не относятся к амортизационному имуществу:

–земля;

– вода, недра;

– материально производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизационного имущества:

Имущество бюджетных организаций, некоммерческих организаций, продуктивный скот, приобретенные изделия (книги, брошюры, произведения искусства) и т.д. (ст. 251 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

– переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

– переданные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше первых месяцев;

– находящиеся по решению руководства организации на реконструкцию и модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев.

Все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп в зависимости от срока полезного использования:

I – 1 – 2 года;

II – 2 – 3 года

III – 3 – 5 лет;

IV – 5 – 7 лет;

V – 7 – 10 лет;

VI – 10 – 15 лет;

VII – 15 –20 лет;

VIII – 20 – 25 лет;

X – 25 – 30 лет;

X свыше 30 лет.

Начисление амортизации для целей налогообложения производится

– линейным

– нелинейным.

К прочим расходам относится довольно широкий перечень расходов по производству и реализации продукции, учитываемых для целей налогообложения (ст. 264 НК) он не является закрытым, следовательно, налогоплательщики могут включать в их состав и другие виды расходов.

Некоторые виды прочих расходов являются нормируемыми, т.е. налогоплательщик для целей исчисления налога на прибыль может принимать расходы только в пределах установленных норм:

– расходы на содержание автомобильного транспорта, расходы на компенсацию за использование для поездок личного автотранспорта в пределах норм, установленных законодательством;

– расходы на командировки;

– найм жилого помещения, сборы аэродромные;

– суточные или полевое довольствие;

– расходы на аудиторские расходы;

– расходы на юридические услуги;

– расходы на публикацию бухгалтерской отчетности;

– расходы на подготовку, переподготовку кадров;

– расходы на канцелярские товары;

– рекламу световую, наружную;

– участие в выставках, ярмарках, выставках-продажах, демонстрация залов, уценка товаров;

– расходы на иные виды рекламы осуществляемые в течение отчетного периода для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, без НДС;

– представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций участвующих в переговорах прибывших на заседание совета директоров.

Не относятся к представительским расходом расходы на организацию развлечений, отдыха. Профилактик и или лечение заболеваний. Представительские расходы включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4% на оплату труда и т.д.

Расходы организации подразделяются на прямые и косвенные (ст. 318 НК РФ).

Внереализационные расходы:

– услуги банков, расходы на проведение акционерных собраний, расходы по консервации производственных мощностей, судебные издержки, сборы, представительские расходы в части, превышающей размеры, предусмотренные п. 2 ст. 264 НК;

– приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных компаний, а так же иные виды рекламных, непредусмотренных абзацами вторым-четвертым п.4 ст. 264 НК сверхустановленных предельных норм;

– выплаты работникам, не предусмотренные ст. 255 НК:

* вознаграждения предоставляемые руководству или работникам;

* премии за счет средств социального назначения;

* материальная помощь на строительство жилья, полное частичное погашение беспроцентных ссуд, льгот.

Перечень внереализационных расходов является открытым.

Порядок расчета налоговой базы по налогу на прибыль

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом периоде) получен убыток, налоговая база признается равной «0».

При исчислении налоговой базы в составе доходов, расходов не учитываются доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, а также:

– ЕНДВ;

–организации (предприятия)получающие прибыль от сельскохозяйственной деятельности. НК РФ устанавливает группы налогоплательщиков, у которых налоговая база определяется в особом порядке:

– банки;

– страховщики;

–негосударственные пенсионные фонды;

–профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Перенос убытков на будущее.

Организации, которые в предыдущих периодах получили убытки, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК могут уменьшить налоговую базу текущего налогового периода.

Для переноса убытков прошлых лет на будущие периоды должны быть выполнены следующие условия:

– срок переноса убытка не должен превышать 10 лет следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Если в течение 10 лет налогоплательщик не воспользовался своим правом уменьшить прибыль на эту сумму убытка, тогда ему предоставляется возможность реализовать свое право, начиная с 11 года;

– совокупная сумма переносимого убытка ни в каком налоговом периоде не должна превышать 30% от объема налоговой базы. Таким образом, установлен лимит в отношении убытков прошлых лет, уменьшающих налоговую базу последующих налоговых периодов.

Пример.

По итогам 2003 года организация получила убыток в размере 10 000 рублей. В 2004 году налоговая база по налогу на прибыль составила 28 000 рублей. Рассчитаем налогооблагаемую прибыль в 2004 году с учетом переноса убытков 2003 года.

Сумма налогооблагаемой прибыли, подлежащая уменьшению на сумму убытков прошлых лет:

28 000 руб. · 30% = 8 400 руб.

Сумма убытков прошлых лет (10 000 руб.) подлежит переносу в течении 10 лет (2004 – 2013 г.) т.к. убыток, предназначенный для переноса, больше 30% налогооблагаемой прибыли 2004 года, перенести в 2004 г. можно только 8 400 руб. (10 000 руб. >8 400 руб.).

Получается, что налогооблагаемая прибыль за 2004 год,

28 000 – 8 400 = 19 600 руб.

Убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет. Иными словами, если сумма убытков прошлых лет больше 30% налоговой базы, исчисленной в году, следующим за годом, в котором был получен убыток, налогоплательщик может уменьшить налоговую базу следующих отчетных периодов.

Налоговые ставки.

– 24% –6,5% в Федеральном бюджете

– 17,5% в бюджете субъектов РФ

Налоговый и отчетный периоды

Налоговый период – календарный год

Нарастающим периодом определяется сумма налога на прибыль.

Отчетный период – I квартал, полугодие, 9 месяцев.

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической полученной прибыли, налоговым периодом признается месяц, два, три и т.д. до окончания календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей.

НК РФ предусматривает исчисления:

1) налога на прибыль за налоговый период;

2) квартальных авансовых платежей по налогу;

3) ежемесячных авансовых платежей по налогу.

В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячных авансовых платежей:

– в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода:

– ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли не позднее 28 числа следующего месяца:

– квартальные авансовые платежи не позднее 28 числа следующего за кварталом.

Первый вариант предлагает расчет исходя из сумм авансовых платежей за предыдущие налоговые периоды. Тогда сумма ежемесячного авансового платежа определяется по следующей схеме:

Квартал текущего

налогового периода

Сумма ежемесячных

авансовых платежей

Ежемесячный авансовый платеж за последующий квартал предыдущего налогового периода.

Одна треть авансового платежа за первый отчетный период текущего года.

Одна треть разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммой авансового платежа по итогам первого квартала.

Одна треть разницы между суммой авансового платежа за девять месяцев и суммой авансового платежа за полугодие.

Второй вариант основан на исчислении ежемесячного авансового платежа, исходя из фактически полученной прибыли. Для этого фактически полученную прибыль, исчисленную нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца, умножают на ставку налога. Из этой суммы вычитают ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи:

– организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

– бюджетные организации;

– иностранные организации, осуществляющие деятельность через постоянное представительство;

– некоммерческие организации;

– инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

– выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.

Перечисленные налогоплательщики уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Декларация по налогу на прибыль представляется налогоплательщиками и налоговыми агентами:

– по итогам налогового периода – не позднее 28 марта следующего года:

–по итогам отчетного периода – не позднее 28 дней после его окончания.

Письмом Минфина РФ от 25.08.2000 г. – запрещена уплата налоговых сборов неденежной формой.

Пример.

За I квартал налогооблагаемая база прибыли составила 100 тыс. руб. Ставка – 24% (РБ 17,5%, РФ 6,5%).

Налог за I квартал = 100 · 24% = 24 тыс. руб.

Аванс за II квартал ⅓ от 24 тыс. руб. (8 + 8 +8).

Фактически получено прибыли за 6 месяцев 54 тыс. руб.

Следовательно, к доплате = 6 тыс. руб. (54 – 24 – 8 – 8 –8).

Источник: https://students-library.com/library/read/93186-nalog-na-pribyl

Налоги / Федеральные налоги / налог на прибыль-лекция

Глава 25. Налог на прибыль организаций

Статья 246. Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются:

  • российские организации;

  • иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в городе Сочи — в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года.

Статья 247. Объект налогообложения

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

  • для российских организаций — полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

  • для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

  • для иных иностранных организаций — доходы, полученные от источников в РФ.

Статья 248. Порядок определения доходов. Классификация доходов

К доходам относятся:

  • доходы от реализации ТРУ и имущественных прав.

  • внереализационные доходы.

При определении доходов из них исключаются суммы НДС и Акцизов.

Доходы определяются на основании первичных документов (других документов), подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Имущество (РУ, имущественные права) считаются полученными безвозмездно, если это получение не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (РУ, имущественные права) передающему лицу.

Полученные доходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей налогообложения метода признания доходов.

Статья 249. Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации ТРУ как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные ТРУ (имущественные права), выраженные в денежной или натуральной формах.

Статья 250. Внереализационные доходы

Внереализационными доходами признаются доходы:

  • от долевого участия в других организациях;

  • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса ЦБ РФ;

  • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

  • от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду;

  • от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;

  • в виде процентов, полученных по долговым обязательствам (договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам);

  • в виде сумм восстановленных резервов, расходы на формирование которых были приняты в составе расходов;

  • в виде безвозмездно полученного имущества (РУ) или имущественных прав — оценка доходов осуществляется исходя из рыночных цен, по ст.40 НК РФ, но не ниже остаточной стоимости — по амортизируемому имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком документально или путем независимой оценки;

  • в виде дохода, распределяемого в пользу плательщика при его участии в товариществе,

  • в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

  • в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

  • в виде использованных не по целевому назначению имущества (в т.ч. денежных средств), РУ, которые получены в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств.

Налогоплательщики по окончании налогового периода представляют в налоговые

органы отчет о целевом использовании полученных средств.

  • в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности;

  • в виде доходов от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

  • в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации.

  • и другие.

Статья 251. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы:

  • в виде имущества (имущественных прав, Р, У), которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты (налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления);

  • в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

  • в виде имущества (имущественных прав или неимущественных прав), имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов в уставный капитал организации;

  • в виде имущества (имущественных прав), которые получены в пределах вклада участником хозяйственного общества при выходе из хозяйственного общества;

  • в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи в порядке, установленном ФЗ «О безвозмездной помощи РФ «;

  • в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

  • в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита, а также в счет погашения таких заимствований;

  • в виде сумм процентов, полученных при нарушении сроков возврата излишне взысканных сумм налога из бюджета;

  • в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов, пеней и штрафов перед бюджетами, списанных по решению Правительства РФ;

  • в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости;

  • в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

Налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов, полученных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному источником целевого финансирования: в виде средств бюджетов в форме субсидий, субвенций; в виде полученных грантов.

  • целевые поступления, к которым относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций, поступившие безвозмездно от других организаций и физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики — получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевых поступлений.

  • доходы налогоплательщиков, являющихся российскими организаторами Олимпийских и Паралимпийских игр, полученные в связи с организацией и проведением зимних игр 2014 года в городе Сочи, включая доходы от размещения временно свободных денежных средств, эксплуатации олимпийских объектов и другие доходы, при условии направления полученных доходов на цели деятельности, предусмотренные для российских организаторов Олимпийских игр и Паралимпийских игр законодательством Российской Федерации, а также их уставными документами;

  • доходы некоммерческой организации, осуществляющей функции по предоставлению финансовой поддержки на проведение капитального ремонта многоквартирных домов и переселение граждан из аварийного жилищного фонда в соответствии Федеральным законом «О Фонде содействия реформированию жилищно-коммунального хозяйства», которые получены от размещения временно свободных денежных средств;

  • средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на проведение профсоюзными организациями социально-культурных и других мероприятий, предусмотренных их уставной деятельностью;

  • и другие.

Статья 252. Расходы. Группировка расходов

Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

  • Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

  • Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

  • Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на:

  • расходы, связанные с производством и реализацией,

  • внереализационные расходы.

Если некоторые затраты могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить к какой именно группе он отнесет такие затраты.

Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Суммы, отраженные в составе расходов налогоплательщиков, не подлежат повторному включению в состав его расходов.

Статья 253. Расходы, связанные с производством и реализацией

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

  • расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров (Р.У) приобретением и реализацией товаров (Р.У имущественных прав);

  • расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

  • расходы на освоение природных ресурсов;

  • расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

  • расходы на обязательное и добровольное страхование;

  • прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются:

  • материальные расходы;

  • расходы на оплату труда;

  • суммы начисленной амортизации;

  • прочие расходы.

Статья 254. Материальные расходы

К материальным расходам относятся следующие затраты:

  • на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров (Р.У), являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (Р.У);

  • на приобретение материалов, используемых для упаковки, на производственные и хозяйственные нужды;

  • на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

  • на приобретение комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

  • на приобретение топлива, воды и энергии, расходуемых на технологические цели;

  • на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями.

  • связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без НДС и акцизов, включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посреднику, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, то из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации.

Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение.

Если налогоплательщик в качестве сырья, запасных частей и иных материальных расходов использует продукцию собственного производства (включает результаты работ, услуги собственного производства), то оценка указанной продукции (результатов работ, услуг) производится исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг).

Сумма материальных расходов текущего месяца уменьшается на стоимость остатков материально-производственных запасов, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца. Оценка таких материально-производственных запасов должна соответствовать их оценке при списании.

Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов (остатки сырья, полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и не используемые по прямому назначению).

Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке:

  • по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования);

  • по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону.

К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются:

  • расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия;

  • потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли.

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (РУ), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Статья 255. Расходы на оплату труда

В расходы на оплату труда включаются:

  • любые начисления работникам в денежной и натуральной формах,

  • стимулирующие начисления и надбавки,

  • компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,

  • премии и единовременные поощрительные начисления,

  • расходы, связанные с содержанием этих работников (в пределах норм),

произведенные в пользу работника, предусмотренные трудовым или коллективным договором,

К расходам на оплату труда относятся:

  • суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с принятыми формами и системами оплаты труда;

  • начисления стимулирующего характера (премии за производственные результаты, надбавки за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели);

  • начисления компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, (за работу в ночное время, в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, условиях труда, за сверхурочную работу);

  • стоимость бесплатно предоставляемых работникам коммунальных услуг, питания и продуктов, бесплатного жилья (суммы денежной компенсации);

  • расходы на приобретение выдаваемых работникам бесплатно форменной одежды и обмундирования, которые остаются в личном постоянном пользовании работников;

  • денежные компенсации за неиспользованный отпуск;

  • начисления работникам, высвобождаемым в связи с реорганизацией или ликвидацией налогоплательщика, сокращением численности работников;

  • единовременные вознаграждения за выслугу лет;

  • надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда;

  • надбавки за непрерывный стаж работы в районах Крайнего Севера;

  • суммы платежей работодателей по договорам обязательного страхования, по договорам добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями.

В случаях добровольного страхования суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам:

страхования жизни, если такие договоры заключаются на срок не менее 5лет и в течение этих 5 лет не предусматривают страховых выплат, за исключением страховых выплат в случаях смерти и причинения вреда здоровью застрахованного лица — не более 12 % от суммы расходов на оплату труда.

добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников — включаются в состав расходов в размере, не более 3% от суммы расходов на оплату труда;

добровольного личного страхования, заключаемым на случай наступления смерти (утраты трудоспособности) застрахованного лица в связи с исполнением трудовых обязанностей — включаются в расходы в размере, не превышающем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников.

  • начисления по основному месту работы рабочим, руководителям налогоплательщика во время их обучения с отрывом от работы в системе переподготовки кадров;

  • расходы на оплату труда работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по договорам гражданско-правового характера;

  • доплаты инвалидам, предусмотренные законодательством Российской Федерации;

  • расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;

  • расходы на оплату труда работников-доноров за дни обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые после каждого дня сдачи крови;

  • расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения — в размере не более 3% суммы расходов на оплату труда;

  • другие начисления, произведенные в пользу работника, предусмотренные договором.

Статья 256. Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые

  • находятся у налогоплательщика на праве собственности,

  • используются им для извлечения дохода,

  • стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество с СПИ более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации:

  • земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы),

  • материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства,

  • ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок.

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

  • имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного для предпринимательской деятельности;

  • имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

  • имущество, приобретенное с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

  • объекты внешнего благоустройства;

  • приобретенные издания (книги, брошюры), произведения искусства.

  • приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и интеллектуальной собственности.

Из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства:

  • переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

  • переведенные по решению организации на консервацию свыше 3 месяцев;

  • находящиеся по решению организации на реконструкции свыше 12 месяцев.

При расконсервации объекта амортизация по нему начисляется в ранее действовавшем порядке, а СПИ продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Статья 257. Порядок определения стоимости амортизируемого имущества

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации ТРУ или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (если основное средство получено безвозмездно, — как сумма, в которую оценено имущество), изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (без НДС и акцизов).

Восстановительная стоимость амортизируемых основных средств определяется как их первоначальная стоимость с учетом проведенных переоценок.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (восстановительной стоимостью таких основных средств и суммой амортизации).

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов (работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения объекта амортизируемых основных средств).

  • Реконструкция — переустройство существующих объектов, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

  • Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным.

Нематериальными активами признаются приобретенные или созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве ТРУ или для управленческих нужд организации в течение длительного времени свыше 12 месяцев.

Для признания нематериального актива необходимо наличие:

  • способности приносить налогоплательщику экономические выгоды (доход),

  • надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива (исключительного права) у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности — патенты, свидетельства, товарный знак.

К нематериальным активам относятся:

  • исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец,;

  • исключительное право автора на использование программы для ЭВМ, базы данных;

  • исключительное право автора на использование топологии интегральных микросхем;

  • исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товаров и фирменное наименование;

  • исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

  • владение «ноу-хау», секретной формулой, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Источник: https://StudFiles.net/preview/3000138/

ЛЕКЦИЯ № 6. Налог на прибыль организаций

Важнейший элемент налоговой политики каждого государства – это налогообложение прибыли.

Налог на прибыль – это важный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль – это прямой, федеральный и регулирующий налог.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Так как налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, то расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание и поддержание основных средств и иного имущества в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы:, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным БК РФ.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки.

Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

По итогам каждого налогового периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в определенном порядке.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

Поделитесь на страничке

Следующая глава >

Источник: https://econ.wikireading.ru/33275

ЛЕКЦИЯ № 6. Налог на прибыль организаций

Важнейший элемент налоговой политики каждого государства – это налогообложение прибыли.

Налог на прибыль – это важный источник формирования доходной части бюджетов разных уровней.

Налог на прибыль – это прямой, федеральный и регулирующий налог.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства или получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения – прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью признается:

1) для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций – доходы, полученные от источников в РФ.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Так как налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, то расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1) расходы, связанные с изготовлением, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт, техническое обслуживание и поддержание основных средств и иного имущества в исправном состоянии;

3) расходы на освоение природных ресурсов;

4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5) расходы на обязательное и добровольное страхование;

6) прочие расходы:, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Налоговая база по прибыли определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным БК РФ.

Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов и расходов по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются исходя из цены сделки.

Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы, исходя из цены сделки.

Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налоговая ставка устанавливается в размере 24 %. Сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 6,5 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 17,5 %, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но налоговая ставка не может быть ниже 13,5 %.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д. до окончания календарного года.

По итогам каждого налогового периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в определенном порядке.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

ЛЕКЦИЯ № 7. Акцизы

Акцизы – вид косвенных налогов на товары, включаемых в цену или тариф.

Налогоплательщиками акциза являются:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Подакцизными товарами являются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %.

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и инжекторных двигателей;

10) прямогонный бензин.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров, реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров;

2) оприходование на территории РФ организацией, не имеющей свидетельства, нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья и материалов. Оприходование – принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизных нефтепродуктов, произведенных из собственного сырья и материалов;

3) получение на территории РФ нефтепродуктов организацией или индивидуальным предпринимателем, имеющими свидетельство.

Получением нефтепродуктов признаются приобретение нефтепродуктов в собственность, оприходование нефтепродуктов, полученных в счет оплаты услуг по их производству из давальческого сырья и материалов, и оприходование подакцизных нефтепродуктов, самостоятельно произведенных из собственного сырья и материалов, а также получение собственником сырья и материалов нефтепродуктов в качестве готовой продукции, произведенной из этого сырья и материалов на основе договора переработки;

4) передача на территории РФ организацией нефтепродуктов, произведенных из давальческого сырья и материалов, собственнику этого сырья и материалов, не имеющему свидетельства. Передача нефтепродуктов иному лицу по поручению собственника приравнивается к передаче нефтепродуктов собственнику;

5) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность;

6) передача на территории РФ лицами произведенных ими из давальческого сырья подакцизных товаров, за исключением операций по передаче нефтепродуктов собственнику указанного сырья либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья;

7) передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;

8) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;

9) передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;

10) передача на территории РФ организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе из организации, а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

11) передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;

12) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ;

13) первичная реализация подакцизных товаров, происходящих с территории Республики Беларусь и ввезенных на территорию РФ с территории Республики Беларусь;

14) получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговая база при реализации произведенных налогоплательщиком подакцизных товаров в зависимости от установленных в отношении этих товаров налоговых ставок определяется:

1) как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии – исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки. Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком по операциям передачи подакцизных товаров, признаваемые объектом налогообложения, а также при их реализации на безвозмездной основе, относятся у налогоплательщика за счет соответствующих источников, за счет которых относятся расходы по указанным подакцизным товарам.

Суммы акциза, предъявленные налогоплательщиком покупателю при реализации подакцизных товаров, у покупателя учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате налогоплательщиком, осуществляющим операции, признаваемые объектом налогообложения, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты.

От уплаты акцизов освобождается продукция, которая экспортируется за пределы стран, являющихся членами СНГ.

Источник: https://helpiks.org/7-45943.html