Кто такой балансодержатель?

Бухгалтерский учет

Согласно п. 8 Указаний и Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, в случае, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю, отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства». При этом полная сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 субсчет «Арендные обязательства». Затем стоимость поступившего лизингового имущества списывается с кредита счета 08 в корреспонденции со счетом 01 «Основные средства» субсчет «Арендованное имущество». С того момента, когда поступившее имущество приходуется на счет 01 «Основные средства», лизингополучатель начинает платить налог на имущество, но в базу налога на имущество лизингополучатель включает предмет лизинга по стоимости договора лизинга, а не по стоимости приобретения лизингового имущества.

Если по условиям договора лизинга в соответствии с пп.1, 2 ст. 31 Федерального закона № 164-ФЗ предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление амортизационных отчислений в бухгалтерском учете по взаимному соглашению может осуществлять лизингополучатель. Такая позиция изложена в п. 50 Методических указаний по учету основных средств.

Напомним, что для целей бухгалтерского учета по объектам основных средств, являющихся предметом договора лизинга, предусмотрена возможность применять ускоренную амортизацию, однако такая возможность предусмотрена только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка. Данная позиция изложена в п. 19 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и в подпункте «б» п. 54 Методических указаний по учету основных средств. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом нормами ПБУ 6/01 «Учет основных средств» не предусмотрено. Данное положение подтверждает письмо Минфина России от 28.02.2005 № 03-06-01-04/118.

В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо до списания его с бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 9 Указаний в случае, если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 субсчет «Арендные обязательства» в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Таким образом, в бухгалтерском учете лизинговые платежи, уплачиваемые лизингополучателем, если по условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, не участвуют в формировании балансовой прибыли лизингополучателя. Они отражаются на счете 76. На расходы в бухгалтерском учете относится только сумма амортизационных отчислений, начисленная на предмет лизинга, но не от стоимости приобретения лизингового имущества, а от стоимости договора лизинга.

Налог на прибыль

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то для целей налога на прибыль у лизингополучателя возникает два вида расходов:

  • амортизационные отчисления;
  • лизинговые платежи.

Амортизационные отчисления. Лизингополучатель, принявший на себя по договору лизинга обязательства учитывать имущество на своем балансе, должен включать его в состав амортизируемого имущества. Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, на основании п. 1 ст. 257 НК РФ признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В таком же порядке формируется стоимость лизингового имущества для целей налогообложения независимо от того, у какой стороны оно включается в перечень амортизируемого имущества.

Лизингополучателю необходимо иметь данные о первоначальной стоимости предмета лизинга, т. е. данные о сумме фактических затрат лизингодателя на его приобретение. Именно по стоимости фактических затрат на приобретение лизингового имущества его включают в состав амортизируемого имущества у лизингополучателя. Данная позиция изложена в письме Минфина России от 30.07.2004 № 03-03-08/117.

Напомним, что в бухгалтерском учете в состав основных средств лизинговое имущество включается в сумме договора лизинга. Лизингополучатель, приняв предмет лизинга в состав амортизируемого имущества, начисляет по нему амортизацию. Для включения в расход амортизационных отчислений необходимо:

  • определить срок полезного использования;
  • выбрать метод начисления амортизации;
  • определить возможность применения коэффициентов ускорения.

Срок полезного использования лизингового имущества в налоговом учете определяется в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002. Методы начисления амортизации в налоговом учете определяются ст. 259 НК РФ, их два: линейный, нелинейный.

Согласно п. 7 ст. 259 НК РФ для амортизируемых основных средств, которые являются предметом лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик, у которого данное основное средство учитывается в соответствии с договором на балансе, вправе применять специальный коэффициент не выше 3.

Лизинговые платежи. Согласно подпункту 10 п. 1 ст. 264 НК РФ арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией. При этом если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается на балансе лизингополучателя, то расходами у лизингополучателя признаются лизинговые платежи за вычетом амортизационных отчислений по лизинговому имуществу, начисленных в соответствии со ст. 259 НК РФ.

Если предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью свыше 300 000 руб. или пассажирский микроавтобус стоимостью свыше 400 000 руб., то в соответствии с п. 9 ст. 259 НК РФ к основной норме амортизации в обязательном порядке должен применяться понижающий коэффициент 0,5. Если договором лизинга предусмотрено применение коэффициента ускорения (не выше 3), то лизингополучатель при начислении амортизации в налоговом учете по данным автомобилям (микроавтобусам) должен применять оба коэффициента.

В нашем примере сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 00 000 руб. (без НДС). Соответственно лизингополучатель имеет право в целях налога на прибыль ежемесячно учитывать в расходах:

  • амортизационные отчисления в размере 00 000 руб.;
  • лизинговый платеж в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ (разницу между лизинговыми платежами и суммой амортизационных отчислений) – 0000 руб. (00 0000 руб. –00 000 руб.).

Например, если договором лизинга предусмотрен коэффициент ускорения, равный 3, то при начислении амортизации для целей налога на прибыль должна применяться основная норма амортизации, увеличенная на коэффициент 3 и уменьшенная на обязательный коэффициент 0,5: 3 x 0,5 = 1,5. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 03.11.2004 № 03-03-01-04/1/96.

Федеральным законом от 29.10.1998 № 164 ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» разрешено применение ускоренной амортизации в отношении предмета лизинга. Однако этим законом не определено, при применении каких способов начисления амортизации можно использовать коэффициент ускоренной амортизации. ПБУ 6/01 и Методические рекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, позволяют в отношении предмета лизинга применять коэффициент ускоренной амортизации только при способе уменьшения остатка. При линейном способе начисления амортизации применение данного коэффициента правилами бухгалтерского учета не предусмотрено.

Документальное подтверждение лизинговых платежей

Один из наиболее распространенных вопросов: нужно ли оформлять акт об оказании услуг по договору лизинга, для того чтобы учесть суммы расходов у лизингополучателя? Разъяснения по вопросу документального подтверждения расходов в виде лизинговых платежей приведены в письме ФНС России от 05.09.2005 № 02-1-07/81 «О подтверждении хозяйственных операций первичными учетными документами». В этом письме указано, что сдача имущества в аренду является оказанием услуг. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Соответственно, если договаривающимися сторонами заключен договор лизинга и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом лизинга, из этого следует, что услуга потребляется и, значит, у организации-лизингополучателя есть основание для включения в состав расходов для целей налога на прибыль расходов в связи с потреблением услуги.

Дополнительные расходы лизингополучателя

Довольно часто по условиям договора лизингополучатель несет дополнительные расходы, связанные с предметом лизинга, например, расходы по его доставке, монтажу, пусконаладочным работам. Нередко организация-лизингополучатель не обращает внимания при заключении договора на эти положения. В результате у лизингополучателя возникают проблемы с порядком признания соответствующих расходов для целей налога на прибыль.

По правилам гл. 25 НК РФ затраты, связанные с доведением амортизируемого имущества до состояния, в котором оно пригодно к использованию, формируют первоначальную стоимость объекта. Для лизингового имущества каких-либо исключений не предусмотрено, но первоначальная стоимость предмета лизинга как в налоговом, так и в бухгалтерском учете формируется у лизингодателя. Этот принцип действует даже в том случае, если по условиям договора имущество учитывается на балансе лизингополучателя.

Возникает ряд вопросов. Учитываются ли такие расходы для целей налогообложения прибыли у лизингополучателя? Если учитываются, то в какой момент? Можно ли такие расходы признать косвенными расходами для налога на прибыль?

При классификации таких расходов для целей налога на прибыль лизингополучатель не может их включить в первоначальную стоимость лизингового имущества. В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость лизингового имущества определяется исходя из затрат лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно к использованию, поэтому данные расходы лизингополучателя в первоначальную стоимость не включаются. Такая позиция изложена, например, в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.

Что касается возможности учета данных расходов лизингополучателем в составе расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, то позиция Минфина России по этому вопросу с течением времени менялась неоднократно. В письме Минфина России от 11.03.2004 № 04-02-05/3/21 указывалось, что лизингополучатель данные расходы вообще не вправе учитывать для целей налога на прибыль. Такая же позиция подтверждена в письме Минфина России от 30.07.2004 № 03-03-08/117. В данном письме указывалось, что расходы, связанные с доставкой предмета лизинга, его доведением до рабочего состояния и т. д., могут учитываться в составе расходов лизингодателя как увеличение первоначальной стоимости лизингового имущества.

Вместе с тем в письме Минфина России от 25.01.2005 № 03-03-01-04/31 указана другая позиция. Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации, не включаются в первоначальную стоимость предмета лизинга. Указанные расходы могут быть учтены для целей налогообложения в составе прочих расходов лизингополучателя при условии их соответствия критериям, указанным в ст. 252 НК РФ. При этом лизингополучатель не вправе признать в налоговом учете расходы, которые по условиям договора несет лизингодатель. Такая позиция изложена в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335.

Следующий вопрос, который возникает: в какой момент эти расходы лизингополучатель может учитывать при формировании налоговой базы? Позиция Минфина России по данному вопросу также менялась. В письме Минфина России от 25.01.2005 № 03-03-01-04/1/31 указано, что данные расходы, произведенные лизингополучателем, являются расходами текущего (отчетного) налогового периода. Но уже в письме Минфина России от 02.11.2005 № 03-03-04/1/335 высказывалась другая позиция. Согласно ст. 272 НК РФ данные расходы лизингополучателя следует учитывать при определении налоговой базы по налогу на прибыль с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. В случае если договор лизинга приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, данные расходы должны учитываться в целях налогообложения равными частями в течение срока действия договора лизинга.

Страхование лизинга

В связи с тем что через лизинг чаще всего приобретается дорогостоящее имущество, встает вопрос его страхования. Не вдаваясь глубоко в тонкости страхования (которые очень важны и могут сильно влиять на финансовые результаты), определяем, что страхователем может быть как лизингодатель, так и лизингополучатель. В первом случае лизингодатель берет на себя выплату страховых взносов и включает эти траты в сумму лизинговых платежей. Во втором случае лизингополучатель выплачивает страховую премию за свой счет. Согласно подпункту 5 п. 1 ст. 253 Налогового кодекса компания вправе уменьшить прибыль на расходы по страхованию имущества, в том числе арендованного.

В бухгалтерском учете лизингополучателя производят следующие записи:

  • дебет 76/ кредит 51 – перечислена сумма страхового взноса страховой организации;
  • дебет 97/ кредит 76 – сумма страховых взносов отражена в составе будущих расходов;
  • дебет 25/ кредит 97 – расходы по страхованию, относящиеся к текущему периоду (месяцу), включаются в общепроизводственные расходы (ежемесячно в течение 12 месяцев).

Налог на имущество и транспортный налог

С момента перехода автомобиля в собственность лизингополучателя тот обязан производить исчисление налога на имущество и его оплату. Транспортный налог не уплачивается лизингополучателем, если автомобиль находится на балансе лизингодателя.

Пример

Компания «Каре» заключила договор с лизинговой компанией, в соответствии с которым компания приобретает автомобиль. Общая сумма договора составляет 295 000 руб., в том числе НДС 45 000 руб., а также выкупная цена автомобиля 59 000 руб., в том числе НДС 9000 руб. Автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя. Данный автомобиль приобретен лизингодателем за 271 400 руб., в том числе НДС 41 400 руб. Срок действия лизинга – 2 года. Общая сумма договора лизинга уплачивается в следующем порядке: при заключении договора лизингополучатель уплачивает аванс по лизинговым платежам в сумме 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб. После передачи автомобиля ежемесячный лизинговый платеж в течение всего срока действия договора лизинга составляет 000 000 руб., в том числе НДС 000 000 руб. Выкупная цена выплачивается по окончании срока действия договора лизинга.

В бухгалтерском учете компании «Каре» будут сделаны следующие записи:

Дебет счета 76-ар/ кредит счета 51 – 23 600 руб. – перечислены денежные средства в уплату авансового платежа по договору лизинга (договор лизинга, выписка банка).

Дебет счета 08/ кредит счета 76-ар – 250 000 руб. – получено лизинговое оборудование (договор лизинга, акт приемки-передачи имущества в лизинг).

Дебет счета 19/ кредит счета 76-ар – 45 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизинодателю (договор лизинга, бухгалтерская справка).

Дебет счета 01 субсчет «Имущество, полученное по договору лизинга»/ кредит счета 08 – 295 000 руб. – полученный в лизинг автомобиль учитывается на балансе лизингополучателя

(договор лизинга, акт приема-передачи).

В базу налога на имущество лизингополучатель включает предмет лизинга по стоимости договора с момента начала учета.

Дебет счета 20/ кредит счета 02 – 000 000 руб. – ежемесячно начислена амортизация по лизинговому оборудованию.

Ежемесячный лизинговый платеж равен 00 000 руб., в том числе НДС 00 000 руб. В бухгалтерском учете компания «Каре» в течение срока договора лизинга (24 месяца) будут делаться следующие записи:

Дебет счета 76-ар/ кредит счета 76-лп – 000 000 руб. – уменьшена задолженность перед лизингодателем на сумму уплаченного лизингового платежа.

Дебет счета 19 / кредит счета 76-лп – 00 000 руб. – отражен НДС по лизинговым платежам (счет-фактура).

Дебет счета 68/ кредит счета 19 – 00 000 руб. – принят к вычету НДС, приходящийся на лизинговый платеж текущего месяца (счет-фактура).

Дебет счета 76/ кредит счета 51 – 000 000 руб. – перечислен ежемесячный лизинговый платеж

(выписка банка).

Бухгалтерские записи на дату перехода права собственности на автомобиль к лизингополучателю:

Дебет счета 76-ар/ кредит счета 51 – 000 000 руб. – отражена уплата лизингодателю выкупной цены автомобиля (договор лизинга, выписка банка).

Дебет счета 68/ кредит счета 19 – 000 000 руб. – принят к вычету НДС, уплаченный лизингодателю в составе выкупной цены (счет-фактура).

В бухгалтерском учете других расходов по договору лизинга у лизингополучателя нет.

Сумма фактических затрат на приобретение лизингового оборудования, подтвержденных первичными документами лизингодателя, – 0 000 000 руб. (без НДС).

Автомобиль в соответствии с Классификацией основных средств попадает в 4-ю амортизационную группу: срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. Лизингополучатель установил по автомобилю срок полезного использования 66 месяцев. Метод начисления амортизации – линейный. Договором лизинга предусмотрено применение коэффициента 3.

Компания «Каре» (лизингополучатель) ежемесячно в состав расходов включает следующую сумму амортизационных отчислений.

Норма амортизации при линейном методе:

Источник: https://os1.ru/article/5273-lizing-avtotransportnyh-sredstv-i-spetstehniki-ch-2

>Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций у лизингополучателя. Примеры

Бурсулая Т. Д., ведущий аудитор
ООО «РАЙТ ВЭЙС»

Гражданско-правовые основы

Одной из форм арендных отношений является лизинг.

Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, кроме земельных участков и других природных объектов (ст. 666 ГК РФ).

Согласно ст. 607 ГК РФ непотребляемые вещи — это, например, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования. Кроме ГК РФ, лизинговые отношения регулируются также Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (далее — Закон N 164-ФЗ).

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за плату на определенный срок в качестве предмета лизинга лизингополучателю (ст. 2, п. 4 ст. 15 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», ст. 665 Гражданского кодекса РФ).

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга (п. 2 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Имущество, переданное во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона N 164-ФЗ). При этом по взаимному соглашению сторон лизинговое имущество может учитываться на балансе лизингополучателя или на балансе лизингодателя (п. 1 ст. 31 Закона N 164-ФЗ).

По окончании срока действия договора лизинга лизингополучатель может приобрести предмет лизинга в собственность, если это предусмотрено договором лизинга (п. 5 ст. 15 Федерального закона N 164-ФЗ). При этом в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга (п. 1 ст. 28 Федерального закона N 164-ФЗ).

Учет лизинговых операций необходимо осуществлять согласно Приказу Минфина России от 17.02.1997 N 15, которым утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга (далее — Указания).

Предмет лизинга на балансе лизингополучателя

Бухгалтерский учет

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества

Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Затем затраты, связанные с получением лизингового имущества, и стоимость самого объекта списываются с кредита счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество» (абз. 2 п. 8 Указаний).

Из положений п. п. 4, 7, 8 ПБУ 6/01 и абз. 2 п. 8 Указаний следует, что если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то предмет лизинга принимается лизингополучателем на балансовый учет в составе основных средств по первоначальной стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по договору лизинга без учета НДС.

Расходы, понесенные лизингополучателем по доставке, доведению предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (в том числе проектные, монтажные и пусконаладочные работы), не подлежат включению в первоначальную стоимость предмета лизинга, учитываемого согласно договору финансовой аренды (лизинга) на балансе лизингополучателя (Постановление ФАС СЗО от 19.11.2010 по делу N А26-11541/2009, Определением ВАС РФ от 12.04.2011 N ВАС-251/11 отказано в пересмотре данного дела).

Лизинговые платежи

Начисление причитающихся лизингодателю лизинговых платежей отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» (абз. 2 п. 9 Указаний). То есть суммы причитающихся лизингодателю лизинговых платежей у лизингополучателя в этом случае расходом не признаются.

Амортизация

Начисление амортизации по объекту основных средств, являющемуся предметом договора лизинга, производится исходя из его стоимости и норм, утвержденных в установленном порядке, либо указанных норм, увеличенных в связи с применением механизма ускоренной амортизации на коэффициент не выше трех.

Суммы амортизации отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг» (абз. 3 п. 9 Указаний, п. 50 Методических указаний).

Выкуп лизингового имущества

При выкупе лизингового имущества и переходе его в собственность лизингополучателя при условии погашения всей суммы предусмотренных договором лизинга лизинговых платежей производится внутренняя запись на счетах 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств», связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчет собственных основных средств (абз. 2 п. 11 Указаний).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость объектов ОС включается в расходы через амортизационные отчисления (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ). При начислении амортизации лизингополучатель вправе к основной норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя могут признаваться расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

По истечении срока лизинга организация может приобрести предмет лизинга в собственность, уплачивая выкупную цену.

Тогда, первоначальная стоимость выкупленного ОС будет равна его выкупной цене, указанной в договоре лизинга (без учета НДС) (п. 1 ст. 256, абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).

При расчете амортизации организация может использовать оставшийся срок полезного использования приобретенного в собственность объекта ОС (п. 7 ст. 258 НК РФ).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, общая сумма НДС, подлежащая уплате по договору лизингодателю, отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».

Указанную сумму организация вправе принять к вычету по мере получения счетов-фактур от лизингодателя (пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Пример

Расходы лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга, составили 944 000 руб., в том числе НДС 144 000 руб.

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты.

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга, который равен 20 месяцам.

В налоговом учете срок полезного использования предмета лизинга установлен равным шести годам (предмет лизинга относится к четвертой амортизационной группе), при начислении амортизации организация применяет специальный коэффициент, равный 3.

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным способом (методом).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя. Организация применяет метод начисления.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В бухгалтерском учете сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. / 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга.

Перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности с обособленным отражением в аналитическом учете (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. — 59 000 руб. x 20%), в том числе НДС 7200 руб. (47 200 руб. / 118 x 18).

Кроме того, организация-лизингополучатель ежемесячно начисляет амортизацию по принятому на баланс предмету лизинга (п. 17 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, п. 50 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н).

При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта (п. 19 ПБУ 6/01).

В данном случае срок полезного использования предмета лизинга может быть установлен в бухгалтерском учете исходя из срока действия договора лизинга (20 месяцев) (п. 20 ПБУ 6/01).

В таком случае ежемесячная сумма амортизации составит 50 000 руб. ((1 180 000 руб. — 180 000 руб.) / 20 мес.).

В налоговом учете сумма предоплаты, перечисленная лизингодателю, не признается расходом в налоговом учете (п. 14 ст. 270 НК РФ).

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

При этом первоначальной стоимостью имущества, являющегося предметом лизинга, признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 257 НК РФ). То есть в данном случае первоначальная стоимость объекта основных средств для целей исчисления налога на прибыль составляет 800 000 руб. (944 000 руб. — 144 000 руб.).

При начислении амортизации по основным средствам из четвертой амортизационной группы, которые являются предметом договора лизинга, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта основных средств в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости этого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества по любым основаниям (п. 4 ст. 259, п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Поскольку организация использует специальный коэффициент, равный 3, ежемесячная сумма амортизации, начисленная в налоговом учете линейным методом, в данном случае составляет 33 333,33 руб. (800 000 руб. x 1 / (12 мес. x 6 лет) x 100% x 3) (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Кроме амортизационных отчислений, ежемесячно в налоговом учете лизингополучателя признаются расходы в виде лизинговых платежей за вычетом суммы амортизации по лизинговому имуществу, начисленной в соответствии со ст. ст. 259 — 259.2 НК РФ (абз. 2 пп. 10 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Таким образом, сумма ежемесячного лизингового платежа, которую организация вправе учитывать в расходах в налоговом учете, составляет 16 666,67 руб. (59 000 руб. — 9000 руб. — 33 333,33 руб.).

Применение ПБУ 18/02

В данном случае сумму, уплачиваемую лизингополучателю по договору лизинга, организация учитывает в расходах в бухгалтерском учете через амортизационные отчисления. При этом ежемесячная сумма расходов составляет 50 000 руб.

В налоговом учете общая сумма расходов по договору лизинга учитывается через амортизационные отчисления и лизинговые платежи. При этом ежемесячная сумма расходов, как и в бухгалтерском учете, составляет 50 000 руб. (33 333,33 руб. + 16 666,67 руб.).

Таким образом, различий в порядке признания расходов между бухгалтерским и налоговым учетом не возникает.

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими проводками:

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Первичный документ

Перечисление аванса и получение предмета лизинга

Перечислен аванс по договору лизинга

(1 180 000 x 20%)

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

51 «Расчетный счет»

236 000

Выписка банка по расчетному счету

Принят к вычету НДС с перечисленной предоплаты

(236 000 x 18 / 118)

68/НДС

76-НДС-ва

36 000

Договор лизинга,

Счет-фактура,

Выписка банка по расчетному счету

Отражена задолженность (без учета НДС) перед лизингодателем по договору лизинга

(1 180 000 — 180 000)

08 «Вложения во внеоборотные активы»

76-5 «Арендные обязательства»

1 000 000

Акт приемки-передачи имущества в лизинг,

Договор лизинга

Отражен НДС, подлежащий уплате по договору лизинга

19/НДС

76-5 «Арендные обязательства»

180 000

Договор лизинга

Предмет лизинга принят к учету в составе основных средств

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

08 «Вложения во внеоборотные активы»

1 000 000

Акт о приеме- передаче объекта основных средств,

Инвентарная карточка учета объекта основных средств

Ежемесячно в течение срока действия договора лизинга

Начислен ежемесячный лизинговый платеж

76-5 «Арендные обязательства»

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

59 000

Договор лизинга,

Бухгалтерская справка

Принят к вычету НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа

68/НДС

19/НДС

Счет-фактура

Начислена амортизация

20 «Основное производство»

02 «Амортизация основных средств»

50 000

Бухгалтерская справка-расчет

Перечислен ежемесячный лизинговый платеж (за вычетом уплаченного аванса)

76-6 «Задолженность по лизинговым платежам»

51 «Расчетный счет»

47 200

Выписка банка по расчетному счету

Восстановлен НДС с перечисленной предоплаты

(9000 — 7200)

76-НДС-ва

68/НДС

Счет-фактура

На дату возврата предмета лизинга лизингодателю

Стоимость возвращенного предмета лизинга списана с учета

02 «Амортизация основных средств»

01-2 «Полученное в лизинг имущество»

1 000 000

Акт о приеме-передаче объекта основных средств

Предмет лизинга на балансе лизингодателя

Если согласно условиям договора лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя, то лизингополучатель учитывает лизинговые операции следующим образом.

Поступление лизингового имущества отражается лизингополучателем на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» (п. 8 Указаний) в оценке, указанной в договоре (Инструкция по применению Плана счетов утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н.

Начисление лизинговых платежей, причитающихся лизингодателю, за отчетный период отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», в корреспонденции со счетами учета затрат (п. 9 Указаний).

Возврат лизингового имущества

При возврате лизингового имущества лизингодателю его стоимость списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (п. 10 Указаний).

Выкуп предмета лизинга

При выкупе предмета лизинга его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Одновременно производится запись на эту стоимость по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» (абз. 1 п. 11 Указаний).

Налоговый учет

В случае если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, он включает предмет лизинга в соответствующую амортизационную группу (п. 10 ст. 258 НК РФ).

Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В общем случае дата признания в составе расходов лизингового платежа зависит от метода учета доходов и расходов, который применяет лизингополучатель в налоговом учете.

Если лизингополучатель применяет метод начисления, то лизинговые платежи учитываются по мере их начисления (на последнее число отчетного периода) (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Если лизингополучатель применяет кассовый метод учета доходов и расходов, то лизинговые платежи учитываются на дату их перечисления лизингодателю (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то при получении предмета лизинга НДС, указанный в договоре лизинга, не отражается в учете лизингополучателя.

Ели договором предусмотрена предоплата, то лизингополучатель, перечисливший предоплату лизингодателю, может принять к вычету НДС с суммы предоплаты (п. 12 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Налоговый вычет производится при наличии счета-фактуры, выставленного лизингодателем при получении предоплаты, платежного документа, подтверждающего перечисление суммы предоплаты, и договора, предусматривающего перечисление предоплаты (п. 9 ст. 172 НК РФ).

По мере начисления лизинговых платежей сумма НДС, предъявленная лизингодателем, может быть принята к вычету на основании пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ.

Одновременно подлежит восстановлению соответствующая сумма НДС, принятая к вычету с перечисленной предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Пример

Общая сумма лизинговых платежей составляет 1 180 000 руб. (в том числе НДС 180 000 руб.).

Условиями договора лизинга предусмотрено внесение лизингополучателем 20-процентной предоплаты

Авансовый платеж относится ко всему сроку лизинга (20 месяцев).

Лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя.

По истечении срока действия договора лизинга предмет лизинга возвращается лизингодателю.

В рассматриваемом примере сумма ежемесячного лизингового платежа составляет 59 000 руб. (1 180 000 руб. / 20 мес.), в том числе НДС 9000 руб. (180 000 руб. / 20 мес.).

При этом 20 процентов цены договора лизингополучатель перечисляет авансом после заключения договора лизинга. При этом перечисленный аванс не признается расходом лизингополучателя и учитывается в составе дебиторской задолженности на счете учета расчетов с лизингодателем.

Таким образом, организация ежемесячно перечисляет лизинговый платеж в сумме 47 200 руб. (59 000 руб. — 59 000 руб. x 20%), в том числе НДС 7200 руб. (47 200 руб. / 118 x 18).

В учете лизингополучателя расчеты с лизингодателем по лизинговым платежам будут отражены следующими записями:

Источник: https://www.audit-it.ru/articles/account/contracts/a69/848721.html