Консолидация отчетности

Содержание

Значение слова и сфера его употребления

Слово консолидация (Consolidation) имеет латинские корни. Оно произошло от слияния приставки соn (вместе) и глагола solidare (уплотнять, укреплять). В русском языке это слово употребляется в следующих значениях:

  1. консолидация – это объединение, сплочение, слияние, укрепление, упрочнение, интеграция (что это?) чего-либо (людей, объединений и т.п.);

  2. консолидировать – это укреплять, сплачивать;

  3. консолидированный – это объединенный, упроченный.

Слова с тем же корнем – солидный, солидарность, солидаризироваться. Слова, противоположные по смыслу – разъединение, распад.

В толковом словаре существительное «консолидация» упоминается с пометкой «книжное». Это значит, что в большинстве случаев оно употребляется в официально-деловой либо научной речи.

Наиболее распространенные сферы употребления:

  1. Право
  2. Экономика, финансы
  3. Социология
  4. Наука
  5. Геология

Иностранный термин сonsolidation получил широкое распространение в деловых и научных кругах. Рассмотрим некоторые примеры его употребления с целью ответить на вопрос, что такое консолидация простыми словами.

Что такое консолидация в экономике и финансах

В жестких условиях современного рынка предприятия малого и среднего бизнеса часто оказываются под угрозой банкротства. С целью сохранить свой капитал и производственные мощности они прибегают к консолидации – объединению в более крупные структуры.

Консолидация предприятий – это слияние нескольких коммерческих компаний, являющихся самостоятельными юридическими лицами, в единый холдинг с определением головной фирмы и её филиалов (дочерних компаний).

Чем обычно сопровождается этот процесс? Специалистам, задействованным в объединении компаний, необходимо разработать новую форму финансовой отчетности, создать общую базу данных, консолидировать бюджеты и принять внутренний устав с учетом интересов каждого акционера. Все перечисленные процедуры осуществляются в строгом соответствии с действующим законодательством.

В чем преимущества слияния предприятий? Объединение отдельных компаний в холдинг (синдикат, трест, картель) позволяет снизить издержки производства, добиться ценовой стабильности, завоевать новые секторы рынка, развить производственный потенциал.

Кроме объединения компаний, в сфере экономики и финансов консолидируются и другие вещи. Например, бухгалтерские отчеты, вложения в акции и многое другое. На финансовых рынках термин консолидация означает стабилизацию после сильной волатильности (что это такое?), а на государственном уровне — это замена нацвалюты на стабильные валюты.

Консолидированные грунты в геологии

В геологии существует понятие консолидации грунта. Это процесс, при котором количество воды в грунте уменьшается за счет её фильтрации либо отжатия под действием внешних нагрузок. В результате этого образуется консолидированный (уплотненный) грунт.

Данное явление обусловлено многофазной структурой грунта, содержащего в себе множество различных частиц, вступающих во взаимодействие друг с другом. Под действием внешних сил эти частицы сближаются, в результате чего грунтовый слой сжимается. Параллельно с этим происходит фильтрация воды, которая перетекает в менее нагруженные зоны. Результатом этих процессов является изменение структуры грунта.

Теории, изучающие консолидирование грунта, являются базовыми для инженерного проектирования. Учет данного фактора имеет большое значение при возведении гражданских и промышленных сооружений, поскольку позволяет предупредить возможное разрушение строительных объектов.

Удачи вам! До скорых встреч на страницах блога KtoNaNovenkogo.ru

* Нажимая на кнопку «Подписаться» Вы соглашаетесь с политикой конфиденциальности.

Подборки по теме

  • Вопросы и ответы
  • Использую для заработка
  • Полезные онлайн-сервисы
  • Описание полезных программ

Использую для заработка

  • ВоркЗилла — удаленная работа для всех
  • МираЛинкс — платят за размещение статей
  • ГоГетЛинкс — монетизация сайтов
  • Анкетка — платят за прохождение тестов
  • Etxt — платят за написание текстов
  • Кьюкоммент — биржа комментариев
  • Поиск лучшего курса обмена
  • 60сек — выгодный обмен криптовалют
  • МоеМнение — бонусы за прохождение опросов
  • Бинанс — надёжная биржа криптовалют
  • ВкТаргет — заработок в соцсетях (ВК, ОК, FB и др.)

Рубрика: Отвечаю на частые вопросы

Источник: https://KtoNaNovenkogo.ru/voprosy-i-otvety/konsolidaciya-chto-ehto-takoe-prostymi-slovami.html

консолидация активов

Смотреть что такое «консолидация активов» в других словарях:

  • Консолидация финансовой отчетности — (Accounts consolidation) — процесс сведения отчетности компаний, входящих в группу компаний, в единую консолидированную финансовую документацию. В основе составления сводной финансовой отчетности лежит объединение финансовых отчетов… … Экономико-математический словарь

  • консолидация финансовой отчетности — Процесс сведения отчетности компаний, входящих в группу компаний, в единую консолидированную финансовую документацию. В основе составления сводной финансовой отчетности лежит объединение финансовых отчетов компаний, входящих в группу, которое… … Справочник технического переводчика

  • Консолидация пропорциональная — Пропорциональная консолидация метод учета, посредством которого доля участника совместного предпринимательства в каждом из активов, обязательств, доходов и расходов совместно контролируемого предприятия объединяется построчно с аналогичными… … Официальная терминология

  • КОНСОЛИДАЦИЯ — – форма слияния двух корпораций с образованием новой корпорации и передачей ей активов обеих корпораций, которые теряют свою самостоятельность и прекращают существование как юридические лица … Экономика от А до Я: Тематический справочник

  • Поглощение активов — Слияние или консолидация за счет покупки активов продаваемой компании … Инвестиционный словарь

  • Листинг — (Listing) Листинг это совокупность процедур по допуску ценных бумаг к обращению на фондовой бирже Определение листинга, преимущества и недостатки листинга, виды листинга, этапы процедуры листинга, котировальный список листинга, делистинг… … Энциклопедия инвестора

  • Скай Линк — ЗАО «Скай Линк» Тип … Википедия

  • Назаров, Валерий — Руководитель Росагролизинга Генеральный директор Росагролизинга с 2010 года. Бывший руководитель Федерального агентства по управлению федеральным имуществом (с 2004 по 2008 год). Кандидат юридических наук, автор книг, статей и научных публикаций… … Энциклопедия ньюсмейкеров

  • Вексельберг, Виктор — Председатель совета директоров российско американского СП Ренова Председатель совета директоров российско американского СП Ренова , президент и сопредседатель Совета фонда Сколково . Бывший председатель совета директоров Объединенной компании… … Энциклопедия ньюсмейкеров

  • Мамут, Александр — Российский финансист Российский финансист. Владеет долями в компаниях Корбина Телеком , британской горнодобывающей компании Oriel Resources Plc, компании Международное логистическое партнерство , сети книжных магазинов Букбери , издательской… … Энциклопедия ньюсмейкеров

  • Demag Cranes AG — Тип Акционерное общество (Германия) Листинг на бирже … Википедия

Источник: https://universal_ru_en.academic.ru/1328815/%D0%BA%D0%BE%D0%BD%D1%81%D0%BE%D0%BB%D0%B8%D0%B4%D0%B0%D1%86%D0%B8%D1%8F_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D0%BE%D0%B2

Как консолидировать отчетность по группе компаний

Консолидированной финансовой отчетностью называется отчетность группы компаний, представленная как финансовая отчетность одной компании и показывающая:

  • общее финансовое состояние группы как совокупности активов и обязательств, принадлежащих одному бенефициару;
  • общие результаты деятельности за счет операций с внешними контрагентами.

Все правила и алгоритмы, изложенные далее, корректны при выполнении следующих условий.

1. Все компании группы принадлежат (скорее опосредованно, чем напрямую) одному собственнику. Соответственно, других владельцев у бизнеса нет. Иначе говоря, поправки на доли неконтролирующих акционеров (стоимость меньшей части компании, принадлежащей несобственнику материнской компании) не потребуется.

2. Все компании учреждены собственником или его структурами, а не приобретены. Соответственно, не возникает гудвилл (премия, уплаченная продавцу при приобретении компании (или ее доли)), а также не требуются корректировки в отчете о прибылях и убытках, связанные с учетом времени владения дочерней компанией. Например, если бы компанию приобрели за один квартал до отчетной даты, все статьи отчета о прибылях и убытках должны были бы отражаться при консолидации в размере примерно 3/12 от исходных данных, так как результаты деятельности за первые девять месяцев учитывались бы в цене сделки.

3. Индивидуальная управленческая отчетность всех компаний составлена верно и не требует корректировок:

  • управленческий учет всех компаний, включаемых в консолидированную отчетность, ведется либо на основе единой учетной политики, или же выполняются минимальные необходимые корректировки (например, если у одной из компаний отличается способ начисления амортизации или признания доходов и расходов и т. д.);
  • отчетность всех консолидируемых компаний подготовлена на одну и ту же дату (за один и тот же период);
  • все активы и обязательства каждой компании отражены в учете;
  • активов, не учтенных в индивидуальной отчетности и требующих признания в консолидированной отчетности, нет. Например, торговые марки, нематериальные активы и т. п.;
  • все активы (обязательства) учтены по справедливой стоимости, не требуется их переоценка в корреспонденции с собственным капиталом. Например, дебиторская (кредиторская) задолженность со значительным сроком до погашения продисконтирована, недвижимость и оборудование оценены по справедливой стоимости и т. п.;
  • в отчетах о доходах и расходах также выполнены необходимые корректировки. Например, выделен сервис в продажах. При этом в договорах на продажу оборудования с условием последующего сервисного обслуживания без дополнительной оплаты со стороны покупателя выручка (затраты) по договору поставки и по услугам (сервису) учитываются раздельно. Выручка и затраты по сервису признаются в течение срока оказания услуг, а фактически полученная за сервисные услуги оплата показывается как доходы будущих периодов до момента прекращения обслуживания.

Как консолидировать балансы компаний холдинга

Баланс отражает активы и обязательства группы, контролируемой бенефициаром, а также право собственности на них.

Таблица 1. Формирование консолидированного баланса холдинга (фрагмент)

Статьи баланса Компания 1 Компания 2 Корректировки

Консолидированный баланс

(гр. 2 + гр. 3 + … + гр. m)

1 2 3 m m + 1
Актив 1 А11 А12 К1 А1 (конс)
Актив 2 А21 А22 К2 А2 (конс)
Актив n Аn1 Аn2 Кn Аn (конс)
Пассив 1 П11 П12 К (n + 1) П1 (конс)
Пассив 2 П21 П22 К (n + 2) П2 (конс)
Пассив k Пk1 Пk2 К (n + k) Пk (конс)

Таблица 2. Консолидированный баланс материнской и дочерней компаний (фрагмент)

Статьи баланса Материнская компания
(МК)
Дочерняя компания
(ДК)
Корректировки Консолидированный баланс
(гр. 2 + гр. 3 + гр. 4)
1 2 3 4 5
Актив 1 А1 (МК) А1 (ДК) К1 А1 (конс)
Актив 2 А2 (МК) А2 (ДК) К2 А2 (конс)
Инвестиции в дочернюю компанию 500 -500 0
Актив n Аn (МК) Аn (ДК) Кn Аn (конс)
Уставный капитал УК (МК) 500 -500 УК (МК)
Пассив 2 П2 (МК) П2 (ДК) К (n + 2) П2 (конс)
Пассив k Пk (МК) Пk (ДК) К (n + k) Пk (конс)

Если же дебиторская задолженность одной компании не равна кредиторской задолженности другой по соответствующим хозяйственным операциям, это означает, что компания-должник провела платеж в погашение задолженности в адрес компании-кредитора, но денежные средства на расчетный счет кредитора еще не поступили («деньги в пути»). При консолидации внутригрупповые остатки задолженности следует исключить полностью и увеличить статью «Денежные средства» на недостающую сумму задолженности (см. таблицу 3. Консолидация внутригрупповых операций).

Таблица 3. Консолидация внутригрупповых операций

Статьи баланса Компания 1 Компания 2 Консолидационные
корректировки
Консолидированный баланс
(гр. 2 + гр. 3 + гр. 4 – гр. 5)
Дебет Кредит
1 2 3 4 5 6
Дебиторская задолженность 100 100 0
Денежные средства 30 30
Кредиторская задолженность 70 70 0

Пример консолидации балансов материнской и дочерней компаний

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

1 января 2013 года компания А приобрела 100 процентов акций компании Б за 100 000 руб. Чистые активы (и капитал) последней на дату приобретения составили 80 000 руб. За 2013 год компания Б получила чистую прибыль в размере 5000 руб. Других изменений в составе ее капитала за 2013 год не происходило. Необходимо подготовить консолидированный управленческий баланс группы компаний на 31 декабря 2013 года.

Поскольку чистые активы приобретаемой компании меньше выплаченного вознаграждения, то это означает, что новый собственник переплатил с целью получить дополнительный экономический эффект от вложения – это не что иное, как доплата за деловую репутацию предприятия Б. Этот показатель ввели отдельной строкой в состав внеоборотных активов консолидированного баланса.

Консолидационные корректировки на сворачивание финансового вложения в дочернюю компанию и капитала последней нужно сделать на дату приобретения. Затем их необходимо повторять на каждую отчетную дату, чтобы в изменении консолидированных чистых активов группы отразился прирост либо уменьшение капитала компании Б только с даты приобретения.

При подготовке консолидированного управленческого баланса на 31 декабря 2013 года выполнили следующие корректировки (см. таблицу 4. Консолидационный баланс на конец отчетного периода):

  • исключили инвестицию по статье «Долгосрочные финансовые вложения» на сумму 100 000 руб.;
  • отразили 20 000 руб. по статье «Деловая репутация»;
  • исключили элементы капитала компании Б на сумму 80 000 руб. (уставный капитал, нераспределенную прибыль на дату приобретения и т. д.), так как капитал, заработанный компанией Б до даты приобретения, не принадлежал компании А. В составе консолидированного капитала группы учли только финансовый результат, полученный компанией Б после ее приобретения, так как только он зависит от действий нового собственника. Чистую прибыль этого предприятия полностью включили в консолидированный баланс, так как компания А – его единственный собственник.

Таблица 4. Консолидационный баланс на конец отчетного периода (фрагмент), руб.

Статья баланса Компания А Компания Б Сводный баланс
(гр. 2 + гр. 3)
Корректировка Консолидированный баланс
(гр. 4 + гр. 5)
1 2 3 4 5 6
Долгосрочное финансовое вложение в компанию Б 100 000 100 000 -100 000
Деловая репутация 20 000 20 000
Прочие активы 200 000 150 000 350 000 350 000
Итого активы 300 000 150 000 450 000 -80 000 370 000
Уставный капитал 10 000 10 000 20 000 -10 000 10 000
Нераспределенная прибыль 30 000 75 000 105 000 -70 000 35 000
Обязательства 260 000 65 000 325 000 325 000
Итого капитал и обязательства 300 000 150 000 450 000 -80 000 370 000

Пример консолидации балансов дочерней компании и компании – ее совладельца

Виктор Мокрушин , заместитель главного бухгалтера ЗАО «Группа Синара»

1 января 2013 года компания А приобрела 70 процентов акций компании Б за 100 000 руб. Чистые активы компании Б на дату приобретения составили 80 000 руб. За 2013 год компания Б получила чистую прибыль в размере 5000 руб. Других изменений в составе капитала компании Б за 2013 год не происходило. Необходимо подготовить консолидированный управленческий баланс группы компаний на 31 декабря 2013 года.

Переплата (деловая репутация) составила 44 000 руб. (100 000 руб. – 80 000 руб. × 70%), так как компания А заплатила 100 000 руб. не за весь капитал. С учетом этого в консолидированный баланс на дату приобретения компании Б предстоит внести следующие корректировки (см. таблицу 5. Консолидированный баланс на дату приобретения акций компании Б):

  • исключить инвестицию по статье «Долгосрочные финансовые вложения» на сумму 100 000 руб.;
  • исключить элементы капитала компании Б на сумму 80 000 руб. (уставный капитал, нераспределенную прибыль на дату приобретения и т. д.);
  • включить в состав внеоборотных активов баланса отдельную статью «Деловая репутация» на сумму 44 000 руб.;
  • включить в состав капитала отдельную статью баланса «Доля меньшинства» в виде доли миноритарных акционеров компании Б в ее чистых активах на сумму 24 000 руб. (80 000 руб. × 30%).

По сути строка «Доля меньшинства» отражает величину вознаграждения, которое получат миноритарные собственники при ликвидации компании Б и распределении активов. Эту строку нужно выделить в составе консолидированного капитала группы компаний, так как при консолидации суммируются все активы и обязательства дочерней компании (100%), которая на самом деле принадлежит головной компании лишь на 70 процентов.

Таблица 5. Консолидированный баланс на дату приобретения акций компании Б (фрагмент), руб.

Статья баланса Компания А Компания Б Сводный баланс
(гр. 2 + гр. 3)
Корректировка Консолидированный баланс
(гр. 4 + гр. 5)
1 2 3 4 5 6
Долгосрочное финансовое вложение в компанию Б 100 000 100 000 -100 000
Деловая репутация 44 000 44 000
Прочие активы 200 000 150 000 350 000 350 000
Итого активы 300 000 150 000 450 000 -56 000 394 000
Уставный капитал 10 000 10 000 20 000 -10 000 10 000
Нераспределенная прибыль 30 000 75 000 105 000 -70 000 35 000
Доля меньшинства 24 000 24 000
Обязательства 260 000 65 000 325 000 325 000
Итого капитал и обязательства 300 000 150 000 450 000 -56 000 394 000

На отчетную дату 31 декабря 2013 года в дополнение к предыдущим корректировкам необходимо отнести на статью «Доля меньшинства» долю миноритарных акционеров в финансовом результате компании Б за период с даты приобретения до отчетной даты – 1500 руб. (5000 руб. × 30%) и на эту же сумму уменьшить нераспределенную прибыль группы компаний.

Какие дополнительные корректировки потребуются при консолидации баланса и отчета о прибылях и убытках

При подготовке сводного баланса и отчета о прибылях и убытках нужно корректно учитывать определенные операции: продажу товарно-материальных ценностей и основных средств внутри холдинга, а также внутригрупповые займы.

В балансе необходимо уменьшить:

  • консолидированные товарно-материальные запасы на конец отчетного периода (корректировка по запасам необходима, т. к. в индивидуальном отчете компания-покупатель отражает запасы по той себестоимости, в которую они обошлись для нее, а в консолидированном балансе запасы должны быть отражены по себестоимости с точки зрения группы);
  • нераспределенную прибыль группы на соответствующую величину.

В отчете о прибылях и убытках следует увеличить консолидированную себестоимость на сумму нереализованной прибыли. Корректировка себестоимости повлечет уменьшение прибыли группы.

Пример корректировки консолидированной отчетности на нереализованную прибыль

Алексей Тарасов , независимый консультант

Компания 1 и Компания 2 принадлежат группе, по которой нужно составить консолидированные баланс и отчет о прибылях и убытках.

В течение отчетного периода Компания 1 продала Компании 2 товары на 520 тыс. руб. Часть из них (на сумму 130 тыс. руб.) была включена в запасы Компании 2 на конец отчетного периода и совместно с прочими товарами (на сумму 2700 тыс. руб.) формирует остаток по строке «Запасы» в размере 2830 тыс. руб.

Прибыль, полученная Компанией 1 от продажи товаров, включенных в запасы, составила 30 тыс. руб.

Исходная (индивидуальная) отчетность по компаниям представлена в таблице 6.

Таблица 6. Данные индивидуальных управленческих отчетов Компании 1 и Компании 2 (фрагмент), тыс. руб.

Показатель Компания 1 Компания 2
Данные отчетов о прибылях и убытках
Выручка, в том числе:
– товары собственного производства, реализованные сторонним покупателям 780 665
– товары, приобретенные у Компании 1 и реализованные сторонним покупателям 0 546
– товары, реализованные Компании 2 и затем проданные сторонним покупателям 390 0
– товары, реализованные Компании 2 и оставшиеся в запасах 130 0
Итого продажи 1300 1211
Себестоимость реализации, в том числе:
– товары собственного производства, реализованные сторонним покупателям -600 -475
– товары, приобретенные у Компании 1 и реализованные сторонним покупателям 0 -390
– товары, реализованные Компании 2 и затем проданные сторонним покупателям -300 0
– товары, реализованные Компании 2 и оставшиеся в запасах -100 0
Итого себестоимость реализации -1000 -865
Данные балансов
Запасы (товары) 2000 2830
Прибыль 300 346

В соответствии с рассмотренными правилами консолидации в отчете о прибылях и убытках необходимо:

  • выручку и себестоимость уменьшить на 520 тыс. руб. – исключить внутригрупповые продажи;
  • консолидированную себестоимость увеличить на 30 тыс. руб. – сумму нереализованной прибыли.

В консолидированном балансе следует уменьшить на 30 тыс. руб. (см. Реализация товарно-материальных ценностей в группе компаний):

  • товарно-материальные запасы на конец отчетного периода (восстановление действительной для холдинга себестоимости товаров, не проданных группой);
  • нераспределенную прибыль группы (по аналогии с отчетом о прибылях и убытках корректировка прибыли группы на величину нереализованной прибыли).

Выполненные корректировки представлены в таблице 7. Консолидированная отчетность с корректировками.

Таблица 7. Консолидированная отчетность с краткими корректировками (фрагмент), тыс. руб.

Показатели Компания 1 Компания 2 Корректировки Группа
Отчет о прибылях и убытках
Выручка 1300 1211 -520 1991
Себестоимость реализации -1000 -865 520 -1345
Нереализованная прибыль -30 -30
Валовая прибыль 300 346 -30 616
Баланс
Запасы (товары) 2000 2830 -30 4800
Прибыль 300 346 -30 616

Продажа основных средств в группе компаний. Если внутри группы одна компания продает другой в течение отчетного периода объект основных средств с прибылью, то при консолидации необходимо:

  • в балансе скорректировать остаточную стоимость проданных и купленных основных средств – должна быть отражена реальная для холдинга стоимость активов;
  • в отчете о прибылях и убытках исключить внутригрупповые обороты и уменьшить расходы группы на излишне начисленную амортизацию (не в последний день отчетного периода).

Пример выполнения корректировок при реализации основных средств внутри группы

Алексей Тарасов , независимый консультант

Компания 1 продала Компании 2 30 июня 2011 года станок с остаточной стоимостью 100 тыс. руб. по цене 150 тыс. руб. с оставшимся сроком полезного использования пять лет. Способ начисления амортизации – линейный.

При консолидации отчетности на 31.12.2011 необходимо выполнить следующие корректировки:

  • в балансе скорректировать остаточную стоимость данного объекта основных средств со 135 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 150 тыс. руб. : 5 лет × 6 мес. : 12 мес.) до 90 тыс. руб. (100 тыс. руб. – 100 тыс. руб. : 5 лет × 6 мес. : 12 мес.), где 135 тыс. руб. – это остаточная стоимость станка, рассчитанная исходя из цены продажи, отражена в индивидуальной отчетности компании – покупателя объекта основных средств, а 90 тыс. руб. – остаточная стоимость станка, рассчитанная исходя из справедливой стоимости станка для группы. Данная корректировка по своей сути – переоценка стоимости объекта основных средств (проданного с прибылью внутри группы): с завышенной стоимости (рассчитанной исходя из цены продажи) до реальной для холдинга стоимости;
  • в отчете о прибылях и убытках исключить внутригрупповые обороты – уменьшить и выручку, и себестоимость группы на 150 тыс. руб.;
  • уменьшить себестоимость группы на величину излишне начисленной амортизации, равную 5 тыс. руб. ((150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.) : 5 лет × 6 мес. : 12 мес.). В данном расчете 50 тыс. руб. (150 тыс. руб. – 100 тыс. руб.) – с одной стороны, прибыль при внутригрупповой продаже объекта основных средств. С другой – излишняя база для начисления амортизации. Для холдинга этот станок как стоил, так и продолжает стоить 100 тыс. руб. Соответственно, если амортизация – это способ равномерного отнесения на затраты стоимости объекта основных средств, то амортизироваться (списываться на затраты) должны не 150 тыс. руб., а 100 тыс. руб. Разделив 50 тыс. руб. на 5 лет и умножив на 6/12, получаем сумму амортизации за 6 месяцев (период от момента продажи до конца отчетного периода) при оставшемся сроке полезного использования 5 лет. Эта корректировка восстанавливает величину амортизации до размеров, рассчитанных исходя из реальной стоимости объекта основных средств. Причем корректировки по излишне начисленной амортизации в затратах и в остаточной стоимости объекта основных средств должны проводиться до конца срока его службы. В данном примере 45 тыс. руб. (135 тыс. руб. – 90 тыс. руб.) будут учтены в корректировках при консолидации в течение 4,5 лет срока службы станка по 10 тыс. руб. в год.

Займы в группе компаний. Если одна компания выдала заем другой компании внутри группы, то при консолидации необходимо:

  • в балансе исключить сумму задолженности и сумму требований по начисленным процентам (если на отчетную дату есть начисленные, но неуплаченные проценты) из займов выданных (полученных) – по аналогии с дебиторской (кредиторской) задолженностью),
  • в отчете о прибылях и убытках уменьшить доходы компании-кредитора и финансовые расходы компании-заемщика на сумму начисленных процентов.

Как составить консолидированный отчет о движении денежных средств

Консолидированный отчет о движении денежных средств показывает денежные потоки между группой компаний и внешними контрагентами. Как правило, данный отчет при консолидации вызывает наименьшие сложности.

С точки зрения концепции единой компании, «деньги в пути» – это деньги группы. При консолидации встречные денежные потоки следует исключить полностью, увеличив поступления компании-получателя на величину сложившейся разницы.

Вопрос: Как консолидировать отчетность, если у дочерней компании есть свои контролируемые предприятия

Алексей Тарасов , независимый консультант

Если структура группы включает несколько уровней (субхолдинги), то возможны два варианта консолидации:

  • в два этапа. Сначала на уровне дочерних компаний, у которых есть контролируемые предприятия, а затем на уровне материнской компании. Так можно разделить весь процесс консолидации на последовательность простых действий, понятных на каждом этапе. Этот вариант можно реализовать, когда внутригрупповые операции носят не единичный, а массовый характер, а также если операции проводятся не только между материнскими и дочерними компаниями, но и между основной материнской компанией и предприятием, которое контролирует ее «дочка»;
  • в один этап. В этом случае в консолидированных балансе и отчете о прибылях и убытках следует постатейно суммировать все показатели с учетом консолидационных корректировок.

Источник: https://fd.ru/recommend/2264-kak-konsolidirovat-otchetnost-po-gruppe-kompaniy

>Что такое чистая консолидированная выручка

Понятие консолидированной чистой выручки и ее отличие от выручки

Консолидированная выручка представляет из себя общую сумму денежных средств, которые получают дочерние и материнские компании за определенный период ее работы. В основном, это выручка от продаж товаров или оказания услуг в зависимости от основной деятельности компании. Но консолидированная выручка также может включать и доходы от инвестирования и финансовых операций. Ее отличие от прибыли состоит в том, что она содержит в своем составе расходы, которые компания понесла в процессе производства.

Есть два способа признания выручки — это кассовый метод или учет выручки по начислению. В первом случае она учитывается непосредственно по дате оплаты или поступлении денег на расчетный счет компании. Учет выручки по начислению обычно применяется в крупных компаниях. В этом случае авансы и предоплата по товарам и услугам не считается выручкой.

Стоит отличать чистую выручку от валовой. В последнем случае речь идет обо всей сумме денег, которые поступили за товар или оказанные услуги. В действительности валовая выручка мало отражает реальное положение дел в компании, т.к. компания обязана отчислять государству обязательные налоги, акцизы и пошлины, которые заложены в цену реализации.

Поэтому более важным является показатель чистой выручки, который исключает НДС, скидки, акцизы и суммы переоценки. Чистая выручка непосредственно находится в обороте компании.

Рекомендация № 2: Как рассчитать выручку от продажи в 2017 году

У каждого экономиста и собственника небольшой компании часто возникает необходимость рассчитать выручку от продажи товаров и услуг в будущем. Это один из аспектов планирования деятельности предприятия, который позволяет ровнее проходить кризисы и эффективнее работать в периоды роста.

Любой финансовый и экономический анализ деятельности требует наличия и точности статистической базы. Чтобы иметь возможность достоверного планирования будущих объемов реализации, необходимо вести постоянный учет движения денежных средств. Для многих компаний этот совет очевиден, и бухгалтерские или экономические отделы ежедневно фиксируют движения по кассе и расчетным счетам. Однако в малом бизнесе до сих пор встречаются небольшие фирмы, компетентность хозяев которых не столь высока.

Имея на руках статистику по продажам прошлых периодов, чтобы рассчитать выручку от продажи, проанализируйте динамику текущего года на фоне предыдущих лет. Для этого сравните аналогичные показатели прошлого года и текущего, например, выручку предыдущих месяцев. Учтите также и изменение структуры реализации, если она была существенной. В период кризиса во многих отраслях экономики происходит спад объемов реализации и производства. Но в этих же условиях другие фирмы за месяц делают квартальный оборот. Экономика каждой компании индивидуальна.

Помимо выручки от продаж в абсолютном выражении проанализируйте также объем реализации в физических показателях. Вычислите процент среднего изменения величины. Учтите также сезонность, если она присуща бизнесу. Чтобы рассчитать выручку от продажи в будущем, на полученный показатель увеличьте (или уменьшите) выручку соответствующего периода прошлого года.

Чтобы рассчитать выручку от продажи более точно, не забудьте учесть изменение инфляции. Вполне может оказаться так, что при схожем уровне выручки в абсолютном выражении прошлые продажи были лучше количественно. Подобное сохранение объемов реализации при общем росте цен фактически является спадом и требует принятия определенных управленческих решений.

Порядок расчета и оплаты акциза

Плательщиками акцизов признаются производители подакцизных товаров независимо от их формы собственности (организации или ИП). Акцизами облагаются обороты по реализации подакцизных товаров. Оборот — это совокупная стоимость проданных подакцизных товаров без учета НДС. Дата оборотной операции определяется по отгрузке или по фактической оплате.

Сумма акцизов к уплате плательщики определяют самостоятельно на основе стоимости товаров и установленных налоговых ставок. Они оплачиваются в бюджет например, ежедневно или ежеквартально. В России акцизы выплачиваются ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за июль необходимо заплатить до 25 августа.

Сумма акциза равна ставка акциза умноженная на налоговую базу. В России различают твердую и комбинированную ставку по акцизу.

Пример фиксированной ставки — 15 р. за 1 л реализованного пива. Если организация реализовала пиво в количестве 100 тыс. л, соответственно, акциз, который подлежит оплате в бюджет составит 1.5 млн р. (100000*15).

Комбинированная ставка сочетает в себе адвалорной (процентную) и фиксированную ставку. Например, при продаже сигарет взимается акциз 8% от максимальной розничной цены реализованных сигарет плюс 550 р. за каждые 1000 штук. Если организация реализовала 100 тыс. пачек сигарет (2 млн шт.) по цене 40 р. за пачку, получается сумма акциза к оплате составит (100000*40*8%+2000000/1000*550)= 1.42 млн р.

Для контроля правильности суммы расчетов налогоплательщики представляют налоговым органам расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные законодательством.

Рекомендация № 4: Что такое рентабельность продаж

Рентабельность выступает одним из показателей деловой активности предприятия, которые необходимы для принятия управленческих решений. Она применяется при анализе финансовой отчетности, оценке хозяйственной деятельности, процесса ценообразования. Уровень эффективности продаж характеризует их рентабельность.

Рентабельность продаж показывает, какая часть выручки предприятия приходится на прибыль, и выражается их соотношением:
Рентабельность продаж = Прибыль / Выручка х 100%.

При этом ее расчет можно произвести по различным видам прибыли: валовой, операционной, то есть от основной деятельности, и чистой. Формулы вычисления выглядят следующим образом:
— Рентабельность продаж по валовой прибыли = Валовая прибыль / Выручка х 100%;
— Операционная рентабельность = Прибыль от продаж / Выручка х 100%;
— Рентабельность по чистой прибыли = Чистая прибыль / Выручка х 100%.

Коэффициент рентабельности по чистой прибыли показывает, сколько чистой прибыли предприятие имеет с 1 рубля продаж, то есть сколько свободных средств остается в распоряжении после финансирования затрат на основную деятельность, выплаты процентов по кредитам, прочих расходов и уплаты налогов. Показатель рентабельности по валовой прибыли характеризует основную деятельность компании и позволяет определить долю себестоимости в продажах и торговую наценку.

Рентабельность продаж рассчитывается по данным отчета о прибылях и убытках (формы №2 бухгалтерского баланса) на отчетную дату. Для объективной оценки нужно рассматривать ее в динамике, то есть за несколько периодов. На основании анализа изменения коэффициента можно сделать вывод об эффективности управления бизнесом: рост свидетельствует о грамотных и верных решениях руководства организации, а снижение – о возможных проблемах в деятельности.

Изменение коэффициента рентабельности продаж в ту или другую сторону может быть связано с различными факторами: ростом абсолютного показателя прибыли, уменьшением объема реализации и т.д. Важно определить причины: при повышении цен на продукцию и услуги может быть нормальным и низкое значение, но если оно связано со снижением покупательского спроса и интереса к продукту компании, это расценивается как настораживающий фактор.

На фоне внедрения перспективных технологий или освоения новых видов деятельности часто отмечается временное уменьшение показателя рентабельности продаж. Однако при правильно выбранной стратегии развития в дальнейшем вложения окупятся, и коэффициент прибыльности может вырасти до прежнего уровня и преодолеть его.

Рекомендация № 5: Что такое движение денежных средств

Денежные средства – основной инструмент расчетов, финансовые ресурсы организации и наиболее ликвидные активы. Грамотное управление ими и систематический контроль их движения обеспечивают стабильность компании.

Движение денежных средств – это совокупность процессов поступления и расходования денег на расчетных счетах предприятия. Как правило, общий денежный поток складывается из потоков от различных видов деятельности: основной (операционной), инвестиционной и финансовой, то есть движение денежных средств осуществляется в этих трех направлениях.

Денежные потоки от каждого вида деятельности делятся на входные и выходные. Для основной входными потоками являются:
— выручка от реализации товаров и услуг;
— поступления от процентных платежей по займам, предоставленным другим организациям;
— доходы от участия в других предприятиях (доли в уставном капитале, акции и т.д.);
— арендная плата за сдачу во временное пользование недвижимого имущества и оборудования;
— прочие операционные доходы.

В состав выходных потоков основной деятельности включаются:
— оплаты поставщикам и подрядчикам;
— выплаты рабочим и служащим;
— расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами;
— уплата процентов по кредитам, облигациям и т.д.

Инвестиционный денежный поток формируется за счет продажи и приобретения основных средств и ценных бумаг, финансовых вложений в другие компании и возврата денег по займам, выданным прочим организациям.

Движение денежных средств от финансовой деятельности отражает получение и расходование привлеченных ресурсов: вложений инвесторов, банковских кредитов, то есть операций, связанных с долгосрочными и краткосрочными обязательствами и собственным капиталом. Входные финансовые потоки состоят из полученных кредитов, инвестиций и средств за реализованные акции, а выходные связаны с погашением задолженности по ссудам, векселей, облигаций, выкупом акций у акционеров и выплатой дивидендов.

Анализ движения денежных средств обеспечивает руководство и учредителей предприятия следующей информацией:
— получает ли компания достаточно ресурсов для приобретения основных и оборотных средств для дальнейшего роста и развития;
— требуется ли привлечение дополнительных источников финансирования (кредитов банков, сторонних инвестиций);
— располагает ли организация достаточным объемом свободных денежных средств для погашения долгов или вложений в освоение нового производства.

Для анализа денежных потоков в состав бухгалтерской отчетности включена форма №4 «Отчет о движении денежных средств». Она отражает основные поступления и выплаты по основной, инвестиционной и финансовой деятельности компании, разница между которыми составляет чистый приток или отток денег. Положительное итоговое значение денежного потока характеризует финансовое состояние предприятия как хорошее, а отрицательное означает проблемы в генерировании денег, что в дальнейшем может привести организацию к банкротству.

Рекомендация № 6: Как рассчитать чистую прибыль предприятия в 2017 году

Чистая прибыль подразумевает под собой определенную долю от балансовой прибыли, которая должна остатьтся в распоряжении компании после уплаты налоговых сборов и других обязательных выплат.

Определите период, за который вы желаете произвести расчет чистой прибыли предприятия. Можете взять за подобный расчетный период год, квартал или месяц.

Рассчитайте чистую прибыль при помощи следующей формулы: Чистая прибыль предприятия = финансовая прибыль + значение валовой прибыли + иная операционная прибыль – сумма налоговых вычетов.

Обратите внимание, что показатели для расчета вам необходимо взять за тот период времени, за который вы решили произвести расчет.

Можете рассчитать сумму чистой прибыли и другим способом. Для этого необходимо воспользоваться показателями из финансовой отчетности. В этом случае чистая прибыль предприятия формируется на счете в бухгалтерском учете «Прибыли и убытки».

Определите показатель валовой прибыли. Для этого вам понадобятся следующие суммы: выручка за необходимый период и значение себестоимости продукции. Для расчета валовой прибыли фирмы вычтите из первого коэффициента второй.

Найдите сумму операционной прибыли. Она определяется в форме разницы всех других операционных затрат и доходов. В свою очередь, для того чтобы посчитать финансовую прибыль, нужно вычесть из суммы финансовых доходов издержки данной категории.

Посчитайте размер чистой прибыли после того, как произведете расчет необходимых показателей. Если вы получите значение с отрицательным знаком «-«, то это будет означать, что предприятие за исследуемый промежуток времени понесло убытки.

Можете сформировать чистую прибыль из балансовой прибыли. В таком случае она рассчитывается в виде разницы между балансовой прибылью, которая подлежит налогообложению и величиной налоговых вычетов с учетом полагающихся компании льгот.

Сверьте полученные значения. Они должны быть равными, ведь вы рассчитывали один и тот же показатель разными способами. Если же суммы не сходятся, значит в расчетах была допущена ошибка.

Рекомендация № 7: Что такое гибкий график работы

Сейчас, когда темп жизни ускоряется, работодатель часто требует от работников трудиться в неурочное время. В итоге рабочий режим сбивается. В таких случаях на выручку приходит гибкий график.

Содержание понятия «гибкий график работы» имеется в статье 102 Трудового кодекса России. Там сказано, что продолжительность рабочего дня, время его начала и конца обговариваются обеими сторонами, т.е. работодателем и работником. Как правило, трудящийся отрабатывает определенное законом количество часов (40 в неделю), но не в привычном режиме (т.е. по будням с 8 до 17). Как правило, при гибком графике устанавливается «норма» работы и время, в течение которой человек должен ее выполнить. В эти сроки входят и часы отдыха, которые работник волен распределять по своему усмотрению (если иное не обговорено в соглашении).

Весь этот порядок должен быть зафиксирован в трудовом договоре. Иначе обеим сторонам будет сложно отстаивать свои права. Допустим, на предприятии формально действует обычный график — с 8 до 17, но по факту работники приходят на работу и уходят с нее в другое время. Если трудящийся получил травму на рабочем месте в 7 часов вечера, доказать вину работодателя ему будет непросто. Или если он травмировался до прихода на работу, в 9 утра, то руководству компании придется отвечать за него. Так что все особенности трудового режима должны быть расписаны в договорах при приеме на работу. Изменение графика в одностороннем порядке незаконно. Должны быть согласны обе стороны (работник и работодатель), что необходимо отразить в соответствующих документах.

Работодатель должен предусмотреть, как будет фиксироваться отработанное время и объем выполненной работы. Норма времени может быть предусмотрена для каждого рабочего дня, а также недели и/или месяца, если нет возможности установить дневную и/или недельную норму. Все это также должно быть задокументировано по согласию обеих сторон. Это необходимо и для того, чтобы была возможность оплатить переработанные часы.

Рекомендация № 8: Как рассчитать чистую прибыль

Показатель чистой прибыли для любого предприятия является наиболее важным. Чистая прибыль – это итог деятельности компании за определенный период. Она показывает сумму денежных средств, которые получило предприятие, оплатив все налоговые сборы, зарплату своим сотрудникам и другие платежи, которые носят обязательный характер.

Рассчитать чистую прибыль достаточно просто. Для этого необходимо определиться с периодом, за который будет проводиться расчет.

Для определения размера чистой прибыли необходимо определиться с формулой, по которой будут производиться все расчеты.

Чистую прибыль предприятия можно определить, когда известны следующие показатели: валовая прибыль, финансовая прибыль, сумма, выплаченных за период налогов, другая операционная прибыль.

Формула расчета чистой прибыли выглядит следующим образом:
Чистая прибыль = финансовая прибыль + валовая прибыль + другая операционная прибыль – налоги.

Чтобы рассчитать чистую прибыль, необходимо воспользоваться данными из финансовой отчетности. Чистая прибыль формируется на счете бухгалтерского учета «Прибыли и убытки».

Чтобы просчитать валовую прибыль, вам понадобятся следующие данные: выручка за определяемый период и себестоимость продукции. Для получения валовой прибыли вычтите из первого показателя второй.

Другая операционная прибыль определяется как разница других операционных доходов и расходов. Для того чтобы рассчитать финансовую прибыль, вам необходимо вычесть из финансовых доходов расходы данной категории.

После того, как вы просчитаете необходимые показатели, вы сможете определить и размер чистой прибыли. Если вы получили значение со знаком «-«, то, соответственно, предприятие за исследуемый период понесло убытки.

Полученная чистая прибыль обычно используется предприятием по усмотрению руководства. Как правило, чистая прибыль идет на оплату текущих расходов. Иногда чистую прибыль накапливают или используют в благотворительных целях.

Видео по теме

Источник: http://IDeiforbiz.ru/chto-takoe-chistaia-konsolidirovannaia-vyrychka.html

РСБУ vs МСФО: консолидация

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 18 апреля 2014 г.

Содержание журнала № 9 за 2014 г.О.В. Иноземцев, начальник департамента МСФО ОАО «ГТЛК»

Основные подходы к составлению консолидированной отчетности

Большинство из вас наверняка слышали о консолидированной отчетности. Это единая отчетность группы: материнской компании (МК) и ее дочерних компаний (ДК), которая составляется по правилам МСФОп. 1 ст. 3 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. Консолидация делается для того, чтобы пользователь отчетности получил информацию не только о тех активах и обязательствах, которые юридически принадлежат самой МК, но и о тех, которые она контролирует через свои ДК.

На сегодняшний день такая отчетность является обязательной лишь для ограниченного круга российских организаций — банков, страховщиков, публичных компанийст. 2 Закона от 27.07.2010 № 208-ФЗ. В то же время все больше крупных и средних компаний составляют консолидированную отчетность по собственной инициативе для целей управленческого учета.

Отметим, что консолидация — это один из самых сложных вопросов МСФО. Не случайно именно эта тема вызывает больше всего затруднений при обучении международным стандартам.

В статье мы рассмотрим основные правила формирования консолидированной отчетности и приведем простейший пример составления консолидированного баланса.

Консолидация — метод учета инвестиций

РСБУ

В РСБУ все инвестиции компании в уставный капитал (УК) других организаций отражаются в составе финансовых вложенийп. 3 ПБУ 19/02. При первоначальном признании они оцениваются в сумме затрат на их приобретениепп. 8, 9 ПБУ 19/02. Если акции обращаются на организованном рынке ценных бумаг, то на каждую отчетную дату они отражаются в отчетности по рыночной стоимостип. 20 ПБУ 19/02.

В РСБУ отсутствует понятие консолидации, поэтому если российские компании составляют консолидированную отчетность, то они делают это по правилам МСФО.

МСФО

Учет инвестиций по МСФО намного сложнее, чем в РСБУ. Затраты на приобретение компанией акций (или долей в уставном капитале) другой организации учитываются различными способами — в зависимости от того, что именно по своей экономической сути приобрела компания-инвестор: контроль над дочерней компанией, существенное влияние на нее и т. д.

Если компания, приобретая пакет акций или доли в уставном капитале другой организации, получает над ней контроль, то инвестиция признается в отчетности с помощью процедуры консолидации. То есть консолидация — это один из способов отражения в отчетности инвестиций в дочерние фирмы.

Понятие контроля над объектом инвестиций раскрыто в МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Можно сказать, что инвестор контролирует объект инвестиций, если он может использовать свои полномочия в отношении основной деятельности этого объекта с целью увеличения доходапп. 6, 7, 8 МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность». Контроль над объектом инвестиций обычно (но не всегда) достигается приобретением более 50% голосующих акций организации.

Если компания-инвестор не получает контроля над объектом инвестиций, то затраты на приобретение инвестиции отражаются не с помощью консолидации, а другими способами (например, методом долевого участия), которые мы не будем рассматривать в данной статье.

Как составить консолидированную отчетность

Смысл консолидированной отчетности в том, чтобы показать, что дочерние компании являются самостоятельными только юридически, а по сути группа компаний представляет собой единый субъект экономической деятельности, так как для пользователей отчетности важен именно экономический, а не юридический аспект. Поэтому в консолидированной отчетности активы, обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств материнского предприятия и его дочерних предприятий нужно представить так, как если бы группа компаний была единой компанией. Для этого суммируются все (за некоторым исключением) статьи активов, обязательств, доходов, расходов и потоков денежных средств МК с аналогичными статьями ее ДК (статьи отчетности ДК берутся с учетом их переоценки до справедливой стоимости на дату покупки). При этом балансовая стоимость инвестиций МК в ДК и доли МК в капитале ДК элиминируются. Также полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доходы, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между МК и ДК, прибыль или убытки от внутригрупповых операций, признанные в составе активов, таких как запасы и ОС. Все вышеперечисленное принято называть внутригрупповыми оборотами (далее — ВГО)B86 МСФО (IFRS) 10.

Консолидированная отчетность выглядит почти так же, как индивидуальная отчетность. Но в ней есть специфические статьи, которых нет в индивидуальной отчетности. Например, в активе консолидированного отчета о финансовом положении может быть гудвил, а в капитале — неконтролирующая доля (НКД). Познакомимся с ними поближе.

Считаем гудвил

Часто компания при покупке стоит дороже, чем справедливая стоимость ее чистых активов. Так получается потому, что некоторые ресурсы приобретаемой ДК не признаются в ее индивидуальной отчетности в качестве активов (например, расходы на рекламу или обучение сотрудников). Тем не менее эти ресурсы приносят ей экономические выгоды, а значит, увеличивают стоимость компании. Поэтому они признаются в консолидированной отчетности группы в качестве особого вида актива — гудвила.

При покупке ДК определяется ее начальный гудвил на эту дату.

Гудвил можно посчитать как разность между справедливой стоимостью (СС) переданного за ДК вознаграждения (в IFRS 3 эта сумма называется возмещением) и справедливой стоимостью доли чистых активов (далее — ССЧА) ДК, принадлежащих МКп. 37 МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса».

Другой способ определения гудвила, мы рассмотрим чуть позднее.

Как видно из формулы, чтобы посчитать гудвил, сначала нужно определить СС переданного за ДК вознаграждения. Если вознаграждение выплачено деньгами, то СС вознаграждения очевидна. Однако определить ее может быть непросто, если в качестве вознаграждения были переданы собственные акции материнской компании или в составе вознаграждения есть так называемое условное вознаграждение (вознаграждение, выплачиваемое продавцу через определенное время в случае достижения ДК установленных показателей)п. 39 МСФО (IFRS) 3.

Затем МК должна составить расчет ССЧА ДК. Для этого нужно на дату получения контроля над ДК все ее активы и обязательства оценить по справедливой стоимости. Из полученной величины чистых активов (ЧА) нужно вычесть прибыль дочерней компании от операций между нею и другими компаниями группы (нереализованная прибыль ДК). Она признается только в индивидуальной отчетности дочерней компании, но не признается в отчетности группы. Ведь, как вы помните, задача консолидации — представить группу компаний как единый экономический субъект, а значит, в консолидированной отчетности не должна отражаться прибыль от внутригрупповых операций.

Поскольку в результате переоценки изменится балансовая стоимость активов и обязательств ДК, на все корректировки нужно доначислить отложенные налоги. Напомним, что в МСФО отложенные налоги определяются сравнением балансовых стоимостей активов и обязательств с их налоговыми базами.

Величина гудвила на дату покупки ДК является отправной точкой для определения гудвила на каждую отчетную дату. По правилам МСФО гудвил не амортизируется, но тестируется на обесценение, и при необходимости гудвил, определенный на дату покупки ДК, уменьшается на величину обесцененияподп. «b» п. 10 МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Гудвил на каждую отчетную дату вычисляется так:

Определяем НКД

Как мы уже говорили, для получения контроля над ДК чаще всего достаточно приобрести 50% ее акций (долей). Поэтому даже если МК принадлежит менее 100% акций ДК, при консолидации складываются все активы и обязательства ДК (в том числе и те, которые принадлежат не МК, а другим собственникам). Чтобы «уравновесить» баланс, в консолидированной отчетности есть статья, называемая неконтролирующей долей. НКД — это часть капитала ДК, которым МК не владеет ни прямо, ни косвенно. В консолидированном балансе представляется в составе капитала отдельно от капитала собственников материнского предприятияп. 22 МСФО (IFRS) 10.

НКД на дату покупки определяется одним из двух способов, по выбору организациип. 19 МСФО (IFRS) 3.

СПОСОБ 1. Как доля в чистых активах ДК (ССЧА ДК), не принадлежащая МК. Как вы помните, в отчетности ДК ее собственный гудвил не признается. Значит, чистые активы ДК тоже не содержат гудвила. То есть при таком способе определения НКД гудвил, приходящийся на долю неконтролирующих акционеров, не определяется и в составе НКД (в капитале консолидированного баланса) не приводится. Соответственно, в активе тоже приводится только та часть гудвила ДК, которая принадлежит МК. Именно такой способ расчета гудвила мы уже рассмотрели выше.

СПОСОБ 2. По справедливой стоимости акций ДК, не принадлежащих МК. При таком способе в активе консолидированного баланса приводится полный гудвил, в том числе приходящийся на НКД. Сама НКД, отраженная в капитале, содержит часть гудвила, не принадлежащего МК. Если НКД рассчитывается по второму способу, то гудвил определяется по формуле:

При определении НКД на последующие отчетные даты в качестве точки отсчета принимается величина НКД на дату покупки. Ее нужно скорректировать на изменение величины ССЧА ДК (ΔССЧА) за период между датой покупки и датой составления отчетности в доле, принадлежащей неконтролирующим акционерам (участникам). Ведь если величина чистых активов ДК возрастет или уменьшится, это повлияет на величину стоимости как всей компании, так и доли неконтролирующих акционеров (участников).

Если НКД рассчитывается вторым способом (по справедливой стоимости), то нужно также учесть обесценение гудвила, приходящегося на НКД.

НКД на дату отчетности вычисляется по формуле:

При консолидации формируются все формы отчетности, но для простоты мы составим только баланс.

Пример. Составление консолидированного баланса

/ условие / 01.05.2011 МК приобрела 80% обыкновенных акций ДК за 60 млн руб. На дату покупки справедливая стоимость всех активов и обязательств приблизительно соответствовала их балансовой стоимости, кроме земельного участка, который был дооценен МК на 12 млн руб. Нераспределенная прибыль ДК на 01.05.2011 равна 25 млн руб. МК выдала ДК заем в сумме 15 млн руб. Тест на обесценение показал, что на 31.12.2013 гудвил необходимо обесценить на 5 млн руб. НКД определяется как доля в ЧА ДК. Укрупненные балансы МК и ДК на 31.12.2013 (тыс. руб.):

Статья МК ДК
Инвестиция в ДК 60 000
Прочие активы (в том числе земельный участок) 245 000 70 000
Уставный капитал 100 000 10 000
Нераспределенная прибыль (НРП) 110 000 40 000
Обязательства 80 000 35 000

/ решение / РАСЧЕТ 1. ССЧА ДК (тыс. руб.):

Статья На дату покупки На дату отчетности
Уставный капитал 10 000 10 000
Нераспределенная прибыль 25 000 40 000
Корректировка стоимости земли 12 000 12 000
ОНО
(12 000 тыс. руб. х 20%)
–2 400 –2 400
Итого ССЧА ДК: 44 600 59 600

Статьи «УК» и «НРП» переносим из отчетности ДК. Чтобы посчитать ССЧА, нужно прибавить величину дооценки земельного участка и отнять ОНО.

РАСЧЕТ 2. Гудвил на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
Инвестиция в ДК 60 000
%МК х ССЧАна дату покупки
(80% х 44 600 тыс. руб.)
–35 680
Обесценение гудвила –5 000
Итого: 19 320

По условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК. Поэтому в балансе признается только гудвил, приходящийся на МК. Определяем его как разницу между затратами материнской компании на покупку акций ДК и 80% ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 3. НКД на дату отчетности (тыс. руб.):

Статья Сумма
НКДдата пок.
(20% х 44 600 тыс. руб.)
8 920
%НКД х ∆ССЧА
(20% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))
3 000
Итого: 11 920

НКД на дату покупки увеличена на величину прироста ССЧА ДК в части, приходящейся на НКД. Обесценение гудвила на НКД на дату отчетности не влияет, так как по условиям примера НКД рассчитывается как доля в ССЧА ДК.

РАСЧЕТ 4. Нераспределенная прибыль группы (тыс. руб.):

Статья Сумма
Нераспределенная прибыль МК 110 000
%МК х ∆ССЧА
(80% х (59 600 тыс. руб. – 44 600 тыс. руб.))*
12 000
Обесценение гудвила** –5 000
Итого: 117 000

* Чтобы подсчитать нераспределенную прибыль группы, нужно к нераспределенной прибыли МК прибавить прирост ССЧА ДК в доле МК. Нераспределенную прибыль из отчетности ДК в консолидированную отчетность переносить нельзя, так как при консолидации статьи отчетности дочерней компании корректируются, в частности, на величину переоценки до СС.

** Обесценение гудвила учтено при расчете показателя гудвила в активе консолидированного баланса, поэтому на такую же величину необходимо уменьшить пассивы, то есть НРП.

Используем вычисленные значения показателей отчетности для составления консолидированного баланса. При этом учтем, что в составе прочих активов и прочих обязательств по условию примера есть ВГО в сумме 15 млн руб., которые необходимо исключить.

Консолидированный отчет о финансовом положении на 31 декабря 2013 г. (тыс. руб.):

Статья Сумма
Гудвил (расчет 2) 19 320
Прочие активы
(245 000 тыс. руб. + 70 000 тыс. руб. + 12 000 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)*
312 000
Итого активы: 331 320
Уставный капитал** 100 000
Нераспределенная прибыль (расчет 4) 117 000
НКД (расчет 3) 11 920
Обязательства
(80 000 тыс. руб. + 35 000 тыс. руб. + 2400 тыс. руб. – 15 000 тыс. руб.)***
102 400
Итого пассивы: 331 320

* Статья «Прочие активы» консолидированной отчетности складывается из показателей «Прочие активы» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также суммы дооценки земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

** УК дочерней компании при консолидации не складывается, так как он элиминируется с инвестициями материнской компании в ДК.

*** Статья «Обязательства» рассчитывается как сумма показателей «Обязательства» по данным отчетности материнской и дочерней компаний по состоянию на 31.12.2013, а также ОНО, возникшего в связи с дооценкой земельного участка дочерней компании, за минусом ВГО.

***

Круг компаний, которые обязаны составлять консолидированную отчетность по МСФО, постепенно расширяется. Так, в частности, планируется включить в число таких организаций, помимо кредитных и страховых, управляющие компании инвестиционных фондов, ПИФов, НПФ, ФГУПов по утверждаемому правительством перечнюпроект Закона № 349695-6.

Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Бухгалтерский учет / бухгалтерская отчетность»:

Источник: https://glavkniga.ru/elver/2014/9/1458-rsbu_em_vs_em_msfo_konsolidatsija.html